Файл: Порядок и условия назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности (Теоретические аспекты начисления и выплаты пособия).pdf

1.3. Налогообложение пособия по временной нетрудоспособности

Согласно статье 217 Налогового кодекса РФ^[9], все пособия по временной нетрудоспособности, включая выплаты по несчастным случаям на производстве, облагаются налогом на доходы физических лиц. Это связано с тем, что полученные средства практически заменяют заработок.

В 2019 г. НДФЛ на выплату компенсации по нетрудоспособности составляет 13 % и уплачивается в бюджет не позднее последнего числа месяца выплаты данной компенсации. Страховы взносы, которыми облагается заработная плата, с начисленных пособий не изымаются^[10].

Очень часто величина пособия оказывается значительно меньше фактического среднего заработка сотрудника, поэтому работодатель может начислять доплаты за счет своих средств. В случае, когда с учетом такой доплаты величина больничного не превышает установленного законом лимита, не возникает потребность уплачивать страховые взносы, так как доплата приравнивается к пособию, но работодатель должен учитывать, что суммы таких доплат в обязательном порядке облагаются подоходным налогом. В остальных случаях, когда размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности превышает максимальный размер дневного пособия, с доплаты должны быть начислены взносы во внебюджетные фонды в общем порядке, как с суммы, выплаченной работнику в рамках трудовых отношений, так как доплата в таком случае не относится к государственным пособиям, а учитывается как совокупный доход работника^[11].

Сумма взносов к уплате в данные фонды зависит от того, превысил доход установленный лимит или нет. В том случае, если налоговая база в 2019 году находится в пределах 1 021 000 руб., в Федеральный бюджет налог взимается по ставке 22 %, при превышении данной суммы –10 %. В Фонд социального страхования взнос начисляется по ставке 2,9 %, если база не превысила лимита в 815 000 руб., а за временно пребывающих в России работников –1,8 %. В фонд обязательного медицинского страхования начисляется 5,1 %. Согласно статье 426 НК РФ, общая ставка страховых взносов составляет 30 % и будет действовать по 2020 г. включительно.

Выводы

Статьей 183 Трудового Кодекса РФ предусматривается такая гарантия для сотрудника в связи с утратой его трудоспособности, как выплата работодателем за время болезни самого работника или его ребенка, пособия по временной нетрудоспособности.

Данная выплата является одним из важнейших видов социального обеспечения граждан, так как она представляет собой денежную компенсацию, выплачиваемую сотрудникам в связи с временной утратой возможности осуществления трудовых функций, предусмотренных законодательством, и выплачиваемая за счет средств работодателя и бюджета ФСС РФ, с целью замещения утраченного дохода.

Правила оплаты боль­ничного листа в 2019 г. не изменились по сравнению с теми, которые применялись ранее. То есть оплата боль­ничных в 2019 г. считается исходя из среднего зара­ботка работника, полученного, по общему правилу, за 2 календарных года, предшествовавших году наступления страхового случая - болезни, отпуска по беременности. При этом максимальные выплаты по больничному в 2019 г. ограничены. Однако работодатель вправе вы­плачивать работникам не только пособие, но и доплату до среднего заработка. Тогда указанные ограничения на доходах сотрудников не отразятся.

Глава 2. Практические аспекты начисления пособия по временной нетрудоспособности

2.1. Примеры расчета пособия по временной нетрудоспособности в 2019 г.

Рассмотрим пример расчета пособия по временной нетрудоспособности, когда средний заработок ниже МРОТ.

ООО «Весна» начислило зарплату дворнику Петрову в 2017 г. – 118 150,00 руб., в 2018 г. -119 100,00 руб. С 10.01.2019 г. по 14.01.2019 г. у Петрова оформлен больничный лист. Общий стаж на 10.01.2019 г. 10 лет.

Заработок в расчетном периоде: 118 150 + 119 100 = 237 250 руб.

Среднедневной заработок: 237 250 / 730 дней = 325,00 руб.

Среднедневной заработок из МРОТ: (11 280 х 24 месяца) / 730дней = 370,85 руб.

Полученные результаты сравниваются:

370,85 > 325,00 – значит, пособие назначается из МРОТ.

За 5 дней болезни Петрову начислили:

370,85 х 5 дней = 1854,25 руб. (из них за счет работодателя первые 3 дня 1112,55 руб., за счет ФСС – 741,70 руб.).

Рассмотрим пример расчета пособия по временной нетрудоспособности с нарушением режима.

Водителю Семенову ООО «Весна» начислило зарплату за 2017 г. 298 500,00 руб., за 2018 г. 314 700,00 руб. Семенов сдал в бухгалтерию больничный лист (он болел с 10.01.2019 г. по 18.01.2019 г.), в котором 14.01.2019 г. есть отметка о нарушении режима с кодом 24 – «несвоевременная явка на прием» (коды приведены в приказе Минздравсоцразвития от 29.06.2011 № 624н, расшифровки вы найдете в нашей статье). Причина неявки – неуважительная. Стаж водителя на 10.01.2019 г. – 15 лет.

Среднедневной заработок Семенова: (298 500 + 314 700) / 730 = 840,00 руб.

Среднедневной заработок из МРОТ:

11280 / 31 день = 363,87 руб., где 31 – количество дней в январе – месяце нарушения.

Количество дней до нарушения режима, с 10.01.2019 по 13.01.2019 – 4 дня; после нарушения до закрытия больничного листа с 14.01.2019 г. по 18.01.2019 г. – 5 дней.

За первые 4 дня болезни Семенову оплачивается пособие из среднего заработка, за последующие 5 дней – исходя из МРОТ, то есть:

– 840,00 х 4 дня = 3360,00 руб. – начислено за 4 дня до нарушения;

– 363,87 х 5 = 1819,35 руб. – начислено за 5 дней после нарушения;

– 3360,00 + 1819,35 = 5179,35 руб. – вся сумма пособия (из них 3 первых дня за счет работодателя – 2520,00 руб., остальные за счет ФСС – 2659,35 руб.).

Рассмотрим пример расчета пособия по временной нетрудоспособности, когда стаж менее 6 месяцев.

Сомова Р.Н. устроилась в ООО «Весна» секретарем 21.01.2019 г., это ее первое место работы, а 28.01.2019 она ушла на больничный на шесть дней.

Среднедневной заработок из МРОТ 2019 г.: (11 280 х 24 месяца) / 730 дней = 370,85 руб.

Стаж менее 5 лет (пособие составит 60%):

370,85 х 60% х 6 дней = 1335,06 руб. – вся начисленная сумма (за счет работодателя 3 дня 667,53 руб., за счет ФСС – 667,53 руб.).

Если при стаже до полугода размер больничного превысит месячный МРОТ, нужно применять следующую формулу расчета среднедневного заработка (п. 20 Положения № 375 от 15.06.2007):

МРОТ / К, где К число дней по календарю в месяце нетрудоспособности.

Если в 2019 г. работник трудится у двух рабо­тодателей, при этом в 2017 и в 2018 гг. он рабо­тал у них же, то больничных листов у него будет два. Пособие по временной нетрудоспособности и по бере­менности и родам будет рассчитано отдельно на каждом предприятии. А пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет будет выплачено в одном рабочем месте, по выбору ра­ботника.

Иванов в течение 3 лет работает по совместительству 2 часа в день в ООО «Фрегат» и получает 5 000 руб. в месяц. Он выходит на больничный в апреле 2019-го и оформляет его у каждого из работодателей, в том числе в ООО «Фрегат». Условимся, что до этого он 2 года не болел и получал ежемесячно всю положенную зарплату.

При исчислении больничного бухгалтер так опреде­лит минимальный размер среднего заработка по текуще­му МРОТ:

11 280 / 4 = 2 820 руб. (2 часа составляют ¼ от стан­дартного рабочего дня в 8 часов).

Средний заработок, исчисленный по МРОТ, — 91,71 руб. (2 820 × 24 / 730).

Средний заработок, исчисленный по доходу, — 164 руб. 38 коп. (5 000 × 24 / 730).

Расчеты по больничному листу следует производить исходя из фактического заработка Иванова.

Приведем пример расчета максимального больнич­ного пособия в 2019 году.

Доход работницы в 2017 г. – 720 тысяч, а в 2018 – 780 тысяч. Стаж – 4 года. Она болела 5 дней: с 15 по 19 января 2019 г.

Ее фактический средний заработок составит 2054,79 руб. [(720 000 руб. + 780 000 руб.) : 730 дн.]

Это меньше максимума: 2054,79 руб. < 2150,68 руб.

Поэтому пособие нужно посчитать из фактических цифр. За 5 дней оно составит 6164, 37 р. (2054,79 x 60% x 5).

В 2019 г. сотрудница болела 3 дня. Стаж на дату болезни — 5,5 месяца. Заработок за 2018 г. — 500 000 руб. Средний дневной заработок — 684,93 руб. (500 000 руб. : 730 дн.). Дневное пособие из фактиче­ского заработка — 410,96 руб. (684,93 руб. × 60%). Это выше лимита (410,96 > 370,85). Поэтому ей нужно за­платить 1112,55 руб. (370,85 руб. × 3 дн.).

2.2. Внедрение электронных листков нетрудоспособности

В случае болезни работника или члена его семьи, травмы, несчастного случая на производстве и беременности, в связи с которым наступила временная нетрудоспособность, оформляется больничный лист, который является законным основанием для выплаты данных пособий. Форма листка нетрудоспособности и требования по его оформлению утверждены Приказами Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 347н «Об утверждении формы бланка нетрудоспособности» и от 29.06.2011 № 624н «Об утверждении Порядка выдачи листков нетрудоспособности» соответственно. Другие документы не могут быть представлены в качестве основания для оплаты дней нетрудоспособности.

С 1 июля 2017 г., в соответствии с Федеральным законом от 01.05.2017 г. № 86-ФЗ «О внесении изменений в статью 13 Федерального закона «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и статьями 59 и 78 Федерального закона «Об основах охраны здоровья граждан Российской Федерации», стало возможно оформлять больничный лист не только в бумажном, но и в электронном виде.

В целях упрощения процесса расчетов и возмещения пособий по нетрудоспособности предлагается осуществление перехода на электронные больничные листы и внедрение системы электронного документооборота, которая объединит всех участников процесса - медицинское учреждение, работодателя-страхователя и ФСС.

Правила информационного взаимодействия между ФСС РФ, работодателем, медицинской организацией и федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы по обмену сведениями в целях формирования электронного листка нетрудоспособности утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 16.12.2017 № 1567.

Для перехода на электронный вариант больничного листа предприятию необходимо владеть соответствующими опциями: 1) иметь доступ в сеть Интернет; 2) на компьютере, на котором подразумевается работа с электронным листком нетрудоспособности (ЭЛН), необходимо установить сертифицированное средство криптографической защиты информации; 3) оформить усиленную квалифицированную электронную подпись.

Также организации потребуется заключить с ФСС РФ соглашение на информационное взаимодействие и зарегистрироваться на портале государственных услуг по адресу: gosuslugi.ru. В учетную политику для целей бухгалтерского учета будет необходимо внести изменения, предусматривающие применение организацией и электронных и бумажных листков нетрудоспособности.

Процесс назначения пособия по нетрудоспособности по электронному больничному листу осуществляется в следующем порядке:

1) заболевший сотрудник обращается в медицинское учреждение за лечением и выпиской больничного листа, причем для оформления ЭЛН данному больному необходимо дать письменное согласие на формирование листка нетрудоспособности в электронном формате и обработку личных данных. Соответствующий документ о согласии пишется при каждом страховом случае, на который оформляется больничный лист;

2) медицинская организация вводит данные в компьютер, соответствующие стандартному оформлению бумажного бюллетеня;

3) сформированный ЭЛН заверяется усиленными квалифицированными электронными подписями лечащего врача, а также медицинского учреждения;

4) ЭЛН отправляется в Единую интегрированную информационную систему «Соцстрах» (ЕИИС);

5) работодатель-страхователь заполняет необходимые данные для начисления пособия по тем же принципам, что и при оформлении в привычном бумажном формате через личный кабинет. Все это также заверяется усиленными квалифицированными электронными подписями и направляется в ЕИИС;

6) ФСС РФ проводит назначение данного пособия и его выплату, либо засчитывает в счет страховых взносов^[12].

Оплата пособий по электронным больничным листам производится в обычном режиме.

Так при заболевании или травме самого сотрудника компенсация первых трех дней нетрудоспособности осуществляется за счет средств работодателя, а остальные дни, начиная с четвертого, оплачиваются за счет бюджета ФСС РФ. В остальных страховых случаях утраты трудоспособности, предусмотренных законодательством, выплата пособия осуществляется за счет средств социального страхования. Данный порядок касается всех страхователей-работодателей, в том числе и тех, кто применяет специальные налоговые режимы.