Файл: Процедуры банкротства: виды, общая характеристика (Практическое рассмотрение решения проблемы банкротства предприятия).pdf

При этом результаты данных мероприятий могут быть основанием для возбуждения судебных процессов по инициативе ФНС РФ с целью взыскания денежных средств, вовремя не поступивших в казну государства.

Анализ судебной практики позволяет сделать вывод о множественности арбитражно-процессуальных дел, связанных с разрешением спора между органами ФНС РФ и предприятиями, находящимися в процессе финансового оздоровления и банкротства.

Следует согласиться с М. Зотовым, который исследовав проблемы налогообложения предприятий- банкротов и систематизировав судебную практику по вопросам несостоятельности, пишет, что «существуют следующие существенные недостатки существующего порядка налогообложения банкротов: несоответствие требований налогового законодательства требованиям законодательства о банкротстве; отсутствие определенности в вопросе о привлечении предприятий-должников, в отношении которых проводится процедура банкротства, к налоговой ответственности и др.». [8]

Соглашаясь с мнением Е. В. Наумова, необходимо исходить из того, что контрольные мероприятия налоговых органов при банкротстве предприятий могут проводиться на всех стадиях несостоятельности: наблюдения, внешнего управления, финансового оздоровления, конкурсного производства и мирового соглашения.

Действия налогового контроля, урегулированные нормами права, влекут определенные законом правовые последствия и осуществляются, прежде всего, органами ФНС РФ. Правовые последствия налогово-контрольной деятельности фиксируются документально.

По итогам рассмотрения материалов проверки органы ФНС РФ могут принять одно из следующих решений:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в форме начисления неустоек, процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника;

2) о не привлечении должника к ответственности за совершение налогового правонарушения. В случае привлечения к финансовой ответственности, в соответствии с положениями налогового законодательства, на сумму недоимки может начисляться, установленная ст. 75 Налогового Кодекса РФ, неустойка. Начисляется она вплоть до погашения недоимки, а неуплата налога может являться основанием для взыскания суммы санкции (штрафа), который может быть уплачен в добровольном порядке или взыскан через суд. [12]

Кроме того меры обеспечения, принятые налоговым органом, налагаются им самостоятельно и сохраняют свое действие вплоть до исполнения налоговых обязательств. Данный порядок существенно отличается от положений законодательства о банкротстве, где п. 1 ст. 126 Федерального закона Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)» установлено, что с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника.

Отменяются все обеспечительные меры. Должник не освобождается от выполнения обязанностей, установленных ст. 23 НК РФ, а именно уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

С учетом Федерального закона Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)» корректируется лишь порядок выполнения этих обязанностей. Кроме этого, гл. 15 НК РФ не предусматривает в качестве основания освобождения от налоговой ответственности за неисполнение обязанностей, определенных ст. 23 НК РФ, признание налогоплательщика банкротом и введение в отношении него иных процедур банкротства.

Следовательно, в рамках процедур банкротства проведение налоговых проверок допускается, однако, взыскание доначисленных по их результатам налогов не имеет однозначного нормативного урегулирования. Данное положение можно продемонстрировать на примере отдельных положений норм действующего законодательства, регулирующего порядок уплаты налогов предприятиями, находящихся в процессе банкротства.

Налоговые органы, производящие контрольные мероприятия предприятий-банкротов, непосредственно вступают в налогово-правовые отношения с арбитражным управляющим, как представителем должника, признанным несостоятельным, например, реквизируя, в ходе выездных налоговых проверок, финансовые отчеты, документы о хозяйственной деятельности предприятия-банкрота. При камеральных проверках, представитель должника квартально сдает налоговые декларации, так как признание должника банкротом не препятствует осуществлению его финансово-хозяйственной деятельности и не лишает его статуса налогоплательщика.

Значит, организация, признанная банкротом, в рамках конкурсного производства обязана составлять и своевременно представлять в налоговые и иные органы бухгалтерскую отчетность в полном объеме. В соответствии со ст. 18 Федерального закона «О бухгалтерском учете», руководители организаций ответственны за организацию и ведение бухгалтерского учета, сдачу налоговых деклараций. Согласно п. 1 ст. 127 Федерального закона Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)», при принятии решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, арбитражный суд утверждает арбитражного (конкурсного) управляющего, осуществляющего функции руководителя организации-должника. Арбитражный управляющий несет ответственность за организацию бухгалтерского учета и сдачу налоговых деклараций. Таким образом, арбитражный управляющий осуществляет функции института налогового представительства, а именно, в данном случае, речь идет об уполномоченном налоговом представительстве возмездного характера.

3.2. Нововведения реализации банкротства предприятий в современных реалиях

Институт банкротства гражданина был известен по действующему Федеральному закону Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)» еще в его первоначальной редакции 2002 г. Однако согласно п. 2 ст. 231 Федерального закона Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)» вступление в силу положений о банкротстве граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями (глава Х), было обусловлено вступлением в силу закона о внесении соответствующих изменений и дополнений в федеральные законы. По­этому, на наш взгляд, говорить о введении в Федеральный закон Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)» нового правового института в данном случае не совсем коррект­но.

Но банкротство граждан – не единственное изменение 2014 г. Так, Федеральным законом от 29.12.2014 № ­482-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» внесены значительные по своему масштабу поправки в действую­щий Федеральный закон Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)» в отношении несостоятельнос­ти юридичес­ких лиц. Участникам гражданского оборота уже приходится работать по новым правилам: ведь с момента принятия закона до вступления в силу прошел всего месяц (поправки вступили в силу 29 января 2017 г.). [8]

Необходимо начать с изменений в части возбуждения дела о банкротстве. Согласно новой редакции п. 2 ст. 6 Федерального закона Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)» производство по делу о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику – юридическому лицу в совокупности составляют не менее 300 000 руб. (вмес­то ранее действовавшего порога в 100 000 руб.). Причем закон по-прежнему позволяет кредиторам объединить требования, чтобы набрать требуемое пороговое значение и подать совместное заявление о признании должника банкротом (п. 5 ст. 39 Федерального закона Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)»). Повышены и пороговые значения для банкротства стратегических предприятий (организаций) и субъектов естественных монополий – с 500 000 до 1 млн. руб.

Важно отметить интересную особенность: в силу новой редакции п. 2 ст. 33 Федерального закона Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)» о признании должника банкротом принимается арбитражным судом, если требования к должнику – юридическому лицу в совокупнос­ти составляют не менее чем 300 000 руб. (вместо ранее преду­смотренных 100 000 руб.). Однако в соответствии с п. 5 ст. 4 Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» положения п. 2 ст. 33 Федеральный закон Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)» в новой редакции применяются по истечении 60 дней с даты утверждения регулирую­щим органомпорядка определения саморегулируемой организации арбитражных управляющих, из числа членов которой должен быть утвержден арбит­ражный управляющий. Аналогичного положения о вступлении в силу в отношении новой редакции п. 2 ст. 6 Федерального закона Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)» не установлено. Таким образом, возникает определенная коллизия правовых норм (п. 2 ст. 6 и п. 2 ст. 33 Федерального закона Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)»), которая будет действовать до утверждения вышеуказанного порядка и в течение 60 дней после такого утверждения.

Федеральным законом «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» также изменен момент определения состава и размера денежных обязательств и обязательных платежей, возникших до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и заявленных после принятия арбитражным судом такого заявления, в том числе после признания должника банкротом и открытия конкурсного производства (п. 1 ст. 4 Федерального закона Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)»). В таком случае состав и размер денежных обязательств и обязательных платежей определяются на дату введения первой процедуры, применяемой в деле о банкротстве, а не на дату введения каждой процедуры, следующей после наступления срока исполнения соответствующего обязательства, как ранее.

Статья 7 Федерального закона Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)» уточнена в части момента возникновения права на обращение в суд с заявлением, если основанием является решение третейского суда. Датой возникновения такого права считается дата судебного акта о выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение решений третейского суда о взыскании с должника денежных средств. Тем самым получение исполнительного лис­та является обязательным для подачи заявления. Ранее такое правило уже было сформулировано в судебной практике.

Кроме того, в новой редакции указанной статьи сделаны определенные послабления для кредиторов – кредитных организаций: наличие «просуженного» спора для подачи заявления о признании должника банкротом в данном случае не требуется. Достаточно возникновения у должника признаков банкротства (п. 2.1 ст. 7 Федерального закона Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)»). Причем данная привилегия касается не только должников кредитных организаций в рамках заемных правоотношений, но и вообще всех контрагентов таких организаций.

Однако в силу п. 2.1 ст. 7 Федерального закона Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)» право на подачу заявления о признании должника банкротом кредитной организацией обусловлено предварительным (не менее чем за пятнадцать календарных дней до обращения в суд) опубликованием уведомления о намерении обратиться с таким заявлением в Едином федеральном реестре сведений о фактах деятельности юридических лиц (далее – Единый реестр сведений). Вместе с тем согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» положение п. 2.1 ст. 7 будет применяться с 1 июля 2017 г. До этого времени (то есть в промежутке между 29 января 2017 г. и 1 июля 2017 г.) кредитная организация перед подачей заявления о признании должника банкротом должна предварительно (не менее чем за 30 календарных дней) уведомить в письменной форме должника и всех известных ей кредиторов о намерении обратиться с соответствующим заявлением (п. 3 ст. 4 Федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)»).

С 29 января 2017 г. расширились полномочия конкурсных кредиторов, чьи требования обеспечены залогом имущества должника (залоговых кредиторов). Перечень вопросов, по которым такие лица имеют право голоса на собрании кредиторов (ст. 12 Федерального закона Российской Федерации «О несостоятельности (банкротстве)»), дополнен следующими:

- о выборе арбитражного управляющего или саморегулируемой организации, из числа членов которой арбитражным судом утверждается арбитражный управляющий;

- об обращении в арбитражный суд с ходатайством об отстранении арбитражного управляющего;

- об обращении в арбитражный суд с ходатайством о прекращении конкурсного производства и переходе к внешнему управлению. Таким образом, теперь залоговые кредиторы вправе голосовать по указанным вопросам не только в рамках процедуры наблюдения, но и в рамках иных процедур, применяемых в деле о банкротстве (в том числе в рамках конкурсного производства).