Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Налогообложение физических лиц как составная часть налоговой политики современной России: проблемы и перспективы совершенствования).pdf
Добавлен: 28.03.2023
Просмотров: 372
Скачиваний: 3
ВВЕДЕНИЕ
Налоги и сборы являются средством жизнеобеспечения общества, а также наименее обеспеченных его слоев, поэтому уплата законно установленных налогов и сборов является в Российской Федерации конституционной обязанностью граждан (статья 57 Конституции РФ).
Обязанность по уплате налога носит как социальный, так и правовой характер. От исполнения данной обязанности зависит экономическое и социальное благополучие страны.
Система налогообложения физических лиц должна решать одновременно две задачи: обеспечивать экономическую эффективность налога и его социальную справедливость.
Выбор темы исследования определён тем, что вопросы налогообложения физических лиц вызывают в настоящее время наибольшие споры, поскольку Россия, как и многие зарубежные страны, переживает экономический кризис, а также происходят изменения в социальной и правовой сферах общества. Вопросы правильного налогообложения физических лиц являются наиболее актуальными.
Реформа по налогообложению, которая проводилась, в России в течение нескольких лет, конечно, сыграла важную роль в реформировании налоговой системы, изменялся налоговый вычет и порядок его представления, менялись некоторые ставки и виды доходов, расширился круг налогоплательщиков, также были введены налоговые льготы для физических лиц. Но вместе с тем сложившаяся, в настоящее время, система налогообложения не совершенна, поэтому требуется комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц Российской Федерации.
Объектом исследования являются общественные отношения, связанные с исполнением обязанностей гражданами по уплате установленных законом налогов.
Предмет исследования составляет - действующая законодательная база Российской Федерации, т.е. система правовых норм, регулирующая вопросы налогообложения физических лиц, а также действующая судебная практика.
Целью работы является изучение и анализ действующего порядка налогообложения физических лиц и практики применения норм налогового законодательства в сфере налогообложения физических лиц.
Для реализации поставленной цели определены следующие задачи:
- Рассмотреть налогообложение физических лиц как составную часть налоговой политики современной России, для чего представить характеристику налога на доходы физических лиц, транспортного налога.
- Рассмотреть понятие и структурные элементы налога на имущество физических лиц.
- Охарактеризовать земельный налог.
- Выявить перспективные направления совершенствования налогообложения физических лиц в Российской Федерации.
Методологическую основу составили общенаучные и частно-научные методы познания, в том числе диалектический, исторический, формально-логический методы, а также анализ, синтез, наблюдение и сравнение.
Теоретическая база исследования. В современный период отдельные аспекты налогообложения физических лиц изучали В.В. Бесчеревных, А.В. Брызгалин, Д.В. Винницкий, Л.К. Воронова, О.Н. Горбунова, Е.Ю. Грачева, В.В. Гриценко, М.А. Гурвич, В.В. Гуреев, Т.С. Ермакова, Р.Ф. Захарова, М.Ф. С.Г. Пепеляев, Н.И. Химичева и другие.
Глава 1. Налогообложение физических лиц как составная часть налоговой политики современной России: проблемы и перспективы совершенствования
1.1. Характеристика налога на доходы физических лиц
Налоги физических лиц являются значительным дополнительным доходным источником для государственной казны.
В случае, если физическое лицо получает иные доходы, то налог с них подлежит уплате налогоплательщиком самостоятельно с представлением налоговой декларации.
Самостоятельно подавать декларацию и уплачивать налог нужно со следующих видов доходов: от продажи движимого или недвижимого имущества, которое было в собственности меньше трех лет (теперь пяти), полученных за границей, ренты от сдачи в наем собственности, выигрыша (лотереи, розыгрыши), прочих доходов.
Однако, необходимо иметь ввиду, что закон возлагает на налогоплательщика обязанность по уплате налога и в тех случаях, когда налоговым агентом не исполнена обязанность по удержанию налога.
Далее рассмотрим вопросы, какие налоги должны платить физические лица, какие существуют проблемы правоприменительной практики по данным отношениям и каковы возможные пути совершенствовании налогообложения физических лиц.
Физическое лицо - налогоплательщик – это лицо, у которого в собственности есть объект налогообложения - движимое или недвижимое имущество и которое получает доход или материальную выгоду.
Плательщиками могут быть как совершеннолетние, так и несовершеннолетние граждане, если они являются владельцами объекта налогообложения.
Кроме того, платить налоги обязаны физические лица — резиденты и нерезиденты Российской Федерации.
Налоговые резиденты — это физические лица, которые проводят в пределах страны 183 и более дней в году.
Учет лиц-налогоплательщиков осуществляется с помощью ИНН (Идентификационный номер).
Под системой налогообложения физических лиц понимается комплекс всех налогов и сборов, предусматривающий порядок изъятия денежных средств властным субъектом (государственным или муниципальным органом) у граждан.
Действующая в РФ система налогообложение физических лиц основывается на следующих принципах:
- всеобщность, то есть, обязанность гражданина платить законно установленные налоги;
- справедливость - граждане с большими доходами должны нести большее налоговое бремя, чем граждане с малыми доходами;
- определенность - виды налогов, их основные элементы и правила взаимоотношений между налогоплательщиком и государством устанавливается законом;
- удобность – исчисление налогов в большинстве случаев налоговыми агентами;
- социальная справедливость - обеспечивается государством путем перераспределения части доходов в пользу социально незащищенных слоев населения;
- налогообложение личных доходов граждан определяет уровень обложения другими налогами;
- принцип экономности и достаточности необходимого минимума поступлений денежных средств в бюджет соответствующего территориального образования обеспечивается в основном за счет налогов с граждан, проживающих на данных территориях.
Таким образом, система налогов с физических лиц представляет собой совокупность видов налогов, методов их построения и взимания.
В случае, если физическое лицо получает иные доходы, то налог с них подлежит уплате налогоплательщиком самостоятельно с представлением налоговой декларации.
Самостоятельно подавать декларацию и уплачивать налог нужно со следующих видов доходов: от продажи движимого или недвижимого имущества, которое было в собственности меньше трех лет (теперь пяти), полученных за границей, ренты от сдачи в наем собственности, выигрыша (лотереи, розыгрыши), прочих доходов.
Однако, необходимо иметь ввиду, что закон возлагает на налогоплательщика обязанность по уплате налога и в тех случаях, когда налоговым агентом не исполнена обязанность по удержанию налога.
Все налоги, которые уплачивают физические лица, классифицируются следующим образом:
1. По уровню: федеральные, региональные, местные;
- федеральные – налоги, обязательные к уплате на территории РФ, которые устанавливаются только НК РФ;
- региональные – обязательны к уплате на территории субъекта РФ, устанавливаются НК РФ и законами субъектов, на территории которых действует данный налог;
- местные - налоги и сборы, которые устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
2. По способу поступления: прямые и косвенные.
Прямые – налоги, которые уплачиваются напрямую, без включения его в какую-либо другую сумму, по указанным в законе основаниям и в определенные сроки.
Косвенные – налоги, в уплате которых участвуют три и более субъекта, который уплачивается в составе другого платежа (например, при оплате покупателем товара производиться уплата торгового сбора через цену товара).
3. В зависимости от плательщика: с физических лиц, юридических лиц (индивидуальный предприниматель).
Некоторые авторы так же делят налоги, подлежащие уплате физическими лицами и по другим критериям.
Так, профессор А.А. Ялбулганов в своей работе «Налог на имущество физических лиц: постатейный Научно-практический комментарий главы 32 НК РФ» выделяет систематические налоги, то есть налоги, сроки уплаты которых, жестко установлены законодателем (например, налог на имущество физических лиц)[1].
Еременко Е.А. предлагает дополнительно классифицировать доходы физических лиц на заработную плату, вознаграждение (бонусы) и пособия (выплаты в связи с прекращением трудовой деятельности, ссылаясь на то, что данная квалификация необходима для установления различий в налоговых ставках по виду дохода[2].
Действующее законодательство в настоящее время предусматривает следующие виды налогов для физических лиц: подоходный (НДФЛ), имущественный налог, включающий налог на недвижимость, транспортный, в том числе налог на роскошь, земельный, торговый сбор, водный, сбор за охоту, сбор за вылов рыбы, курортный сбор.
Однако, следует отметить, что в российском законодательстве о налогах и сборах отсутствует какой-либо один закон, регулирующий налогообложение физических лиц. Взимание каждого из указанных налогов регулируется специальными главами НК РФ и Законами РФ.
Далее рассмотрим некоторые особенности наиболее значимых как для физических лиц, так и для сборов в бюджет налогов, существующие проблемы правоприменительной практики по исчислению данных налогов.
Центральное место среди налогов для физических лиц занимает налог на доходы физических лиц, понятие и порядок, взимание которого определяется главой 23 НК РФ.
Однако, само понятие «экономическая выгода» законом не определяется, поэтому, на практике постоянно возникают споры относительно понимания налоговыми органами понятия налогооблагаемого дохода.
Так, МИ ФНС России N 2 по Белгородской области в рамках контроля за уплатой налогов и сборов, выявила факты приобретения Б.В.П. в 2013 году автомобиля и не представления ею в установленном законом порядке сведений о доходах.
В информационной базе инспекции отсутствовали сведения о доходах, полученных Б.В.П.
Инспекция расчетным методом исчислила сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате Б.В.П. в консолидированный бюджет Белгородской области за 2013 год и обратилась в суд с настоящим иском, в котором просила взыскать с ответчика недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2013 год.
Решением Яковлевского районного суда Белгородской области от 19 марта 2015 г. иск МИФНС России N 2 по Белгородской области удовлетворен.
Апелляционным определением Белгородского областного суда от 11 июня 2015 г решение районного суда оставлено без изменения со ссылкой на то, что в силу п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Тем не менее, создание дифференцированного характера для целей обложения налогом различных видов собственности не представляется нужным в виду проблем осуществления эффективного надзора со стороны органов власти за соблюдением текущего использования объектов собственности установленному виду такого назначения.
Итак, необходимость вовлечения совокупности имущества в факт налогообложения наряду с отсутствием равномерного распределения нагрузки обложения налогом в отношении конкретных видов имущества различного использования предопределяют необходимость вовлечения в качестве основы единого мнения относительно определения базы налогообложения как оценочной суммы имущества. Однако стоимость имущества будет единственным обобщающим фактором, который учитывает наличие местоположения имущества, а также ее иные специфические характеристики. Таким образом, для целей обложения налогом основой расчета фактической стоимости, чаще всего, служит величина рентного дохода от собственности, а также дохода от непосредственной реализации, говоря иначе арендная и рыночная суммы стоимости объектов имущества.