Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Налогообложение физических лиц как составная часть налоговой политики современной России: проблемы и перспективы совершенствования).pdf
Добавлен: 28.03.2023
Просмотров: 375
Скачиваний: 3
Однако, в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ за второй квартал 2015 г. Президиум Верховного Суда РФ указал на то, что получение физическим лицом доходов, облагаемых налогом, должен доказать налоговый орган в силу принципа добросовестности налогоплательщика и презумпции его невиновности (п. 6 ст. 108 НК РФ). Приобретение налогоплательщиком имущества подтверждает лишь несение им расходов на его приобретение.
То есть, Верховный суд разъяснил, что сумма, израсходованная налогоплательщиком на приобретение такого имущества не может рассматриваться как предмет налогообложения.
Также Суд сформулировал позицию по вопросу налогообложения заемных денежных средств.
В пункте 1 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, разъяснено, что в соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Поскольку заемные денежные средства предоставляются на условиях возвратности и срочности, полученная в долг сумма не образует выгоды, извлеченной гражданином от предоставления ему займа, а потому не признается доходом в смысле этого понятия, установленном статьей 41 НК РФ[3].
В случае, если физическое лицо получает иные доходы, то налог с них подлежит уплате налогоплательщиком самостоятельно с представлением налоговой декларации.
Самостоятельно подавать декларацию и уплачивать налог нужно со следующих видов доходов: от продажи движимого или недвижимого имущества, которое было в собственности меньше трех лет (теперь пяти), полученных за границей, ренты от сдачи в наем собственности, выигрыша (лотереи, розыгрыши), прочих доходов.
Однако, необходимо иметь ввиду, что закон возлагает на налогоплательщика обязанность по уплате налога и в тех случаях, когда налоговым агентом не исполнена обязанность по удержанию налога.
Данное решение подкрепляется еще и практикой налогообложения недвижимости. Так, например, в своей работе Д.А. Смирнова указывает на тот факт, что отдельные органы власти более продуктивно решают данные проблемы исключительно на местном уровне. А более сложные вопросы быстрее и эффективнее решаются на федеральном уровне. Тем нее менее, можно сказать, что присутствует ряд ограничений на исчисление и собираемость налога на уровне местных органов власти. Некоторые проблемы исчисления и уплаты налога на имущество исходят из действий и решений властей регионального и даже федерального порядка.
Итак, расчет, начисление и переоценка налогообложения имущества, в том числе и уточнение правового статуса органов власти, ответственных за начисление и уплату налогов на имущество является, по больше части, самой сложной задачей. Ее решение основывается на использовании и перераспределении финансовых и экономических ресурсов. В данном случае, органы власти местного уровня не могут решить задачи подобного значения обособленно. Так, например, создание реестра является задачей не только местного уровня, но и проблемой федерального правительства и региона.
Также эта ситуация усугубляется такой проблемой, как расширение проверок ФНС России. Но данные проверки могут быть проведены не только на муниципальном уровне. А это является препятствием для системы управления местных властей.
Вместе с тем, исчисление и уплата налога на имущество не только на уровне местных, но и на уровне региональных бюджетов исчезает важный источник финансовых средств – налог на имущество организаций. Данное обстоятельство наталкивает на мысль, что наиболее целесообразным выступает вариант совместного исчисления налога с разделением полномочий как региональных, так и местных властей.
Итак, мы видим, что существует острая необходимость модернизации структуры налога на имущество. Сюда могут входить мероприятия по системной переподготовке начисления и уплаты налога на имущество.
Данная реформа призвана максимально повысить эффективность налоговой системы и увеличить качество налогового управления финансовыми ресурсами местных бюджетов РФ и привести к росту данных показателей. Итак, нерешенной оставались вопросы, связанные с выделением недвижимости на федеральном и местном уровне.
Решение данных вопросов может быть достигнут за счет повышения целесообразным прописанных в НК РФ рамок и критериев разграничения форм имущества на движимое и недвижимое, и вместе с тем освобождение от налогообложения имущества организаций.
В будущем для оптимизации имущественного налогообложения организаций можно, в первую очередь, оптимизировать все существующие нормы ответственности для тех видов организаций, которые скрывают свое имущество от налогообложения имущества, а также их государственной регистрации имущества.
В практике судебных органов существует множество споров, которые постоянно происходят между организациями и налоговыми органами. Приведем пример: предприятие строит здание. Расходы на строительство отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Относительно общих рекомендаций Минфина РФ основные средства, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не подлежат налогообложению в активах организаций.
Здесь важным моментом является тот факт, что счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» учитывает те затраты, которые используются для внеоборотных активов, но не в целях учета основных средств, следовательно, предприятие не их не учитывает, а, следовательно, уходит от налогообложения. Следовательно, необходимо ужесточить степень ответственности предприятий, принимающих попытки обойти налогообложение имущества. В конце концов, фиксация имущественных прав предприятий и данных о зарегистрированных правах выступает неотъемлемой частью существующей проблемы, в том числе усиление фискальной, а также нормативной роли налога на имущества.
Не уплачиваются налоги физические лица с доходов, полученных от продажи собственности, которая принадлежала им больше трех (теперь пяти) лет, по наследству и в результате дарения от близкого родственника или члена семьи.
Тем не менее, создание дифференцированного характера для целей обложения налогом различных видов собственности не представляется нужным в виду проблем осуществления эффективного надзора со стороны органов власти за соблюдением текущего использования объектов собственности установленному виду такого назначения.
Итак, необходимость вовлечения совокупности имущества в факт налогообложения наряду с отсутствием равномерного распределения нагрузки обложения налогом в отношении конкретных видов имущества различного использования предопределяют необходимость вовлечения в качестве основы единого мнения относительно определения базы налогообложения как оценочной суммы имущества. Однако стоимость имущества будет единственным обобщающим фактором, который учитывает наличие местоположения имущества, а также ее иные специфические характеристики. Таким образом, для целей обложения налогом основой расчета фактической стоимости, чаще всего, служит величина рентного дохода от собственности, а также дохода от непосредственной реализации, говоря иначе арендная и рыночная суммы стоимости объектов имущества.
1.2. Характеристика транспортного налога
Следующий немаловажный для физических лиц налог - это транспортный налог, порядок уплаты которого определён главой 28 НК РФ.
Транспортный налог является региональным прямым налогом.
Транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 356 НК РФ).
То есть можно сказать, что это не новый налог, а лишь повышенный транспортный налог. Разница заключается в том, что для простых автомобилей этот налог рассчитывается как: количество л.с. умноженное на региональную ставку = сумма выплат за отчетный год, а для автомобиля, который относится к разряду роскоши - мощность двигателя, выраженная в Л.С. умноженная на региональную ставку и умноженная на повышающий коэффициент.
Следует отметить, что по региональным ставкам в России нет единства, поэтому в каждой области показатели для расчета налогообложения на роскошь разные. Повышающие же коэффициенты для роскоши следующие: 1,5 — на автомобили, выпущенные менее одного года назад, стоимостью 3-5 млн. руб.; 1,3 — ТС той же стоимости, с момента выпуска которых прошло не более двух лет; 1,1 — та же стоимость, но дата выпуска не более 3 лет. Имеется список автомобилей, которые стоят от трех до пяти миллионов рублей и подпадают под данные требования.
По транспортным средствам, переданным по доверенности до 29 июля 2002 года, налогоплательщиками признаются лица, получившие транспортные средства по доверенности.
По транспортным средствам, переданным по доверенности начиная с 29 июля 2002 года и позднее, налогоплательщиками являются физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства независимо от передачи данных транспортных средств по доверенности другим лицам[4].
Таким образом, из изложенного следует, что по решению вопроса об уплате транспортного налога юридически значимым и подлежащим доказыванию является факт регистрации транспортного средства.
Отсутствие сведений о регистрации препятствует принятию законного и обоснованного решения по такому спору.
Так, Инспекция Федеральной налоговой службы России по г. Волгограду обратилась в суд с иском к С.П. о взыскании налога и пени, ссылаясь на то, законодательства ответчику были что И.Н. является собственником транспортного средства КАМАЗ 5511, в соответствии с требованиями налогового законодательства ему направлялось уведомление об уплате транспортного налога за 2012 г., 2013 г., 2014 г., однако задолженность им погашена не была.
Решением Волгоградского городского суда от 5 мая 2016 г. исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волгограду удовлетворены.
Отменяя решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции указал следующее.
В силу пунктов 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно статье 357 Налогового кодекса РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признанные объектами налогообложения.
В соответствии со статьей 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, транспортные средства признаются объектами обложения транспортным налогом в период их регистрации в порядке, установленном законом.
При таких данных, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу, что у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения исковых требований ИФНС России по г. Волгограду в части взыскания с С.П. транспортного налога и пени по транспортному налогу, так как снятие автомобиля с регистрационного учета исключает обязанность его владельца уплачивать транспортный налог по этому автомобилю[5].
В то же время следует учитывать, что указанное правило уплаты транспортного налога рассчитано на добросовестного налогоплательщика. Если лицо, приобретя транспортное средство, умышленно не регистрирует его, то он не может быть освобожден от обязанности по уплате транспортного налога.
Указанная позиция отражена в Определении Верховного Суда РФ от 29 октября 2014 г № 301-КГ-2926.
Поэтому, мне думается, что для однообразного понимания возникновения обязанности у налогоплательщика обязанности по уплате налога статью 357 НК РФ необходимо дополнить указанием на то, что плательщиками транспортного налога являются также и лица, на которых не было зарегистрировано транспортное средство, но в отношении которых установлен факт уклонения от регистрации транспортного средства. В таком случае транспортный налог уплачивается за весь период уклонения.
Однако, действующим законодательством предусмотрены и случае, когда факт регистрации транспортного средства не порождает обязанность по уплате транспортного налога, например, когда транспортное средство находится в розыске (п.2 ст. 358 НК РФ) или при его уничтожении, но только при условии, что собственник транспортного средства не имел возможности снять его с регистрационного учета.