Файл: Камеральная проверка юридических лиц: цель, сроки проведения и ее содержание».pdf

ВВЕДЕНИЕ

На сегодняшний день существует ряд форм налоговых проверок. Основными методами налогового контроля является налоговые проверки. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ ст. 87 определены два типа налоговых проверок: камеральная и выездная.

Камеральная налоговая проверка отличается от выездной, первым делом, местом проведения. Если камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, то выездная по месту проверяемого субъекта. Кроме этого имеются различия в порядке проведения, сроках и в оформлении результатов.

Основная цель камеральной налоговой проверки – это контроль соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

Цель данной курсовой работы: исследование камеральных налоговых проверок в целом. Для реализации поставленной цели необходимо рассмотреть рад задач:

1. Проанализировать общие положения камеральных проверок
2. Изучить цели, задачи и методы камеральных проверок
3. Рассмотреть порядки проведения, оформления результатов и сроки всего процесса.
4. Изучить положения об ответственности за правонарушение

1.Теоретическая часть: камеральная налоговая проверка и основные цели и задачи камеральной налоговой проверки

1.1. Общие положения о камеральной проверке

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ).^[1]

Получив налоговую и бухгалтерскую (финансовую) отчетность, уполномоченные должностные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями проводят камеральную проверку без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2 ст. 88 НК РФ). При применении указанной нормы в части толкования понятия "представление" налоговым органам необходимо учитывать, что трехмесячный срок предназначен для проведения мероприятий налогового контроля в рамках камеральной налоговой проверки и, исходя из указанной цели его установления, может исчисляться только со дня поступления налоговой декларации в налоговый орган. В акте проверки в качестве даты начала камеральной налоговой проверки указывается дата поступления налоговой декларации в налоговый орган.

---

Налогоплательщикам необходимо учитывать, что при проведении камеральных налоговых проверок кроме документов, которые представлены налогоплательщиком с налоговой декларацией (расчетом), используются и другие документы, имеющиеся у налогового органа. К таким документам относится: ^[2]

1. ранее представленные налоговые декларации (расчеты);
2. документы, полученные налоговым органом с первоначальной налоговой декларацией (расчетом), - при проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации (расчета);
3. документы, ранее полученные (составленные) в ходе выездных и камеральных налоговых проверок, иных мероприятий налогового контроля;
4. документы, полученные налоговым органом при осуществлении им иных функций, законодательно отнесенных к компетенции налоговых органов (по валютному контролю, проверок контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки и т.д.);
5. решения (постановления) налоговых органов;
6. заявления и сообщения, полученные от налогоплательщика и третьих лиц;
7. материалы, полученные от правоохранительных и иных органов, от внебюджетных фондов, в том числе в соответствии с ведомственными соглашениями с ФНС, региональными ведомственными соглашениями и т.д.;
8. иные документы и сведения, полученные на законных основаниях, в том числе указанные в методологических документах ФНС о проведении предпроверочного анализа налогоплательщика.

Перечень этих документов находится в открытом доступе, то есть налоговые органы при проведении камеральной проверки используют все имеющиеся у них документы.

Поверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями (без специального решения руководителя налогового органа) в течение трех месяцев со дня фактической даты представления соответствующих документов проверяемым. Указанная дата является началом проверки.

Проверяется полнота и четкость заполнения всех реквизитов, правильность расчетов представленной отчетности (декларации), служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также соблюдение установленных правил составления форм отчетности и сопоставимость их показателей. При недостаточности информации налоговые органы имеют право потребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, а также получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано предоставить их налоговому органу в пятидневный срок (статья 93 НК РФ). ^[3]Отказ налогоплательщика от представления требуемых документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьёй 126 НК РФ. В ходе проверки налоговые органы имеют право вызвать налогоплательщиков письменным уведомлением в налоговые органы для дачи необходимых пояснений (статья 31 НК РФ). ^[4]Кроме того, если необходимо получить информацию о деятельности налогоплательщика, связанную с иными лицами, налоговый орган может потребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика или плательщика сбора (встречная проверка).

---

В случае выявления нарушений налогоплательщиком законодательства составляется акт. На суммы доплат по налогам, выявленным в ходе камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. При неисполнении требования в установленный срок в отношении налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) может быть принято решение о принудительном взыскании сумм налога и пени. Решение о взыскании сумм налога и пени в бесспорном порядке в соответствии со статьей 46 НК РФ принимается не позднее 60 дней после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога. Если решение о взыскании принимается после истечения указанного срока, то оно считается недействительным и исполнению не подлежит.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств.^[5]

Таким образом, налогоплательщикам следует обратить внимание на ряд существенных моментов, касающихся камеральных налоговых проверок, которые нашли отражение в Налоговом Кодексе РФ:

• Проверкой может быть охвачено не более трех лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки;
• На проведение камеральной проверки отводится три месяца. По истечении данного срока налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика представления каких-либо документов;
• Специального решения руководителя налогового органа на проведение камеральной проверки не требуется;
• В ходе проверки налоговые органы могут требовать дополнительные документы и сведения от налогоплательщика, а также вызывать последнего для получения объяснений по возникающим вопросам;
• Результатом камеральной проверки может быть внесение налогоплательщиком изменений в представленные налоговому органу документы; вынесение налоговым органом решения о взыскании недоимки по налогам, пени и штрафных санкций.

В целях устранения возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних, налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

1.2. Цели, задачи и методы камеральной налоговой проверки

Камеральная налоговая проверка направлена на изучение налоговых деклараций и годовых лицевых счетов. Камеральная проверка проводится после предоставления годового или квартального баланса, а также может быть проведена и через определенное время.

---

Посредством сравнения годовых балансов за несколько лет, камеральная проверка позволяет установить отношение себестоимости к выручке от реализации, расходов к себестоимости реализованной продукции к выручке.

Путем анализа соотношения и оценочных показателей, камеральная проверка дает общую картину о динамике развития организации налогоплательщика, а анализ баланса за несколько лет помогает выявить возможные ошибки при расчете налога на прибыль.

Исходя из вышеперечисленных операций, следует выделить основные цели камеральной налоговой проверки:

1. Контроль за соблюдением налогоплательщиком законов о налогах и сборах.
2. Выявление правонарушений, а так их пресечение.
3. Подготовка сведений для выбора объекта проведения выездной налоговой проверки.

В соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят два вида налоговых проверок: камеральные налоговые проверки и выездные налоговые проверки.

Изучив ст.88 НК РФ можно выделить основные задачи камеральной налоговой проверки:

1. проверить представленные налогоплательщиком в налоговый орган декларации (расчетов) и документов на предмет ошибок и противоречий в содержании и в оформлении;
2. установить соответствия сведений в этих декларациях (расчетах) и документах и сведений, содержащихся в документах, имеющихся у налогового органа и полученных им в ходе налогового контроля;
3. проверить правильности исчисления налоговой базы, арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации;
4. проверить обоснованности заявленных налоговых вычетов, правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствия действующему законодательству

Кроме вышеперечисленных задач, камеральная проверка выполняет превентивную задачу, носящая характер предупреждения и пресечения нарушений налогового законодательства.

Как правило, метод расшифровывается как способ достижения поставленной цели. Метод состоит из совокупности приемов для реализации чего-либо. Что касается камеральной проверки – эта одна форм налогового контроля которой присуще свои методы и приемы для проведения камеральных проверок.

На предварительном этапе проводится визуальная проверка правильности оформления налоговых деклараций (расчетов) в соответствии с требованиями законодательства. Если же в предоставленной отчетности имеются нарушения в оформлении, налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика о необходимости предоставить документ, входящую в налоговую отчетность, по форме, которая предусмотрена законодательством в течении пяти дней.

---

Данное требование касается в тех ситуациях, когда выявлены налоговые правонарушения, а также имеются факты неправильном исчислении налоговых сумм. Если налогоплательщик не внес необходимые исправления в установленный срок, налоговый орган обязует у налогоплательщика дополнительные объяснения, документацию, которая подтверждает правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Д.Г. Черник и Л.П. Павлова базируются на том, что «для выявления нарушений в налоговой сфере при проведении камеральной налоговой проверки существует определенная методика. Базируясь на достижение различных наук, на наш взгляд, следует говорить о многоуровневой системе методов выявления нарушения в налоговой сфере при проведения камеральных налоговых проверок, которая включает в себя две группы:

- общенаучный метод - анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия, сравнение, логический метод, моделирование, статистические методы;

- специальные методы, применение которых характерно для данного вида деятельности - экономико-правовой и экономический анализ, исследования документов, построение аналитических таблиц, детализация».^[6]

Не основываясь на различных методах, В. И. Карпов выделяет три основных метода – «это негласный метод, метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта, логически-дедуктивный метод», сущность которых определяется в следующем:^[7]

1. «Негласный метод.

В этом случае информация о подготавливаемом или совершенном нарушение поступает в результате оперативно-розыскной деятельности компетентных органов. В случае достоверности она может и должна быть причиной проведения различных мероприятий, прежде всего выездной налоговой проверки. При надлежащем процессуальном оформлении она может являться основанием расследования.

2. Метод поиска несоответствия в накопленной информации о деятельности хозяйствующего субъекта.

Данный метод основывается на сравнении информации о деятельности хозяйствующего субъекта, полученной из различных источников, в том числе и от него самого. Очевидно, что если налогоплательщик показывает снижение объемов производства, а налоговый орган располагает данными о росте потребления электроэнергии, воды и других ресурсов, то это должно быть причиной повышенного к нему внимания.

---