Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Особенности бухгалтерского учета).pdf

Целью бухгалтерского учета является обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, которые осуществляют организации. Так же целью бухгалтерского учета является составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и их расходах и доходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Имущество организации согласно ст1 Закона №129-Ф3 являются объектом бухгалтерского учета. Хозяйственные операции и обязательства ведется в бухгалтерском учете в процессе их деятельности.

Руководители организации ведут ответственность за организацию бухгалтерского учета при выполнении хозяйственных операций. Руководителем организации является руководитель исполнительного органа, или же ответственный за дела организации.

Руководитель может быть в зависимости от объема учетной работы:

- он может вести бухгалтерский учет лично;

- передать ведение бухгалтерского учета специальным организациям, которые предоставляют услуги по введению бухгалтерии;

- ввести в штат организации должность бухгалтера;

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возлагаемое главным бухгалтером;

Если в организации введена должность главного бухгалтера, то вся ответственность лежит на нем. Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, введение бухгалтерского учета, за своевременное и достоверное составление отчетов предоставляемые в государственные органы.

Для введения бухгалтерского учета, главному бухгалтеру в первую очередь необходимо сформировать учетную политику предприятия, которая утверждается приказом или распоряжение лица, ответственного за предприятие и состояние бухгалтерского учета. Учетная политика формируется исходя из структуры организации, отрасли и других особенностей ее деятельности на основе законодательства и нормативных актов органов, регулирующих бухгалтерский учет.

С учетной политикой предприятия одновременно утверждаются:

- формы первичные учетных документов, которые применяются для оформления хозяйственных операций и по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- рабочий план счетов, который содержит синтетические и аналитические счета, которые необходимы для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

---

- методы оценки видов имущества и обязательств, порядок проведения инвентаризации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями, а так же другие решения, которые необходимы для организации бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией, основываясь на план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации. Если первичные документы составлены по форме они принимаются к учету. Он содержится в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Если форма в этих альбомах не предусмотрена, то документы должны содержать ряд обязательных сведений, о которых я уже писала выше.

В зависимости от требований нормативных актов, характера операции, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.

Для документов внутренней бухгалтерии предусмотрены регистры бухгалтерского учета. Они ведутся в специальных книгах или журналах, на отдельных карточках или листах. Выглядят они в виде машинограмм, которые получают при использовании вычислительной техники. Так же они могут храниться на магнитных лентах, дискетах, дисках и других машинных носителях. Регистры бухгалтерского учета предназначены для накопления и систематизации информации, которая содержится в принятых к учету первичных документов. Это нужно отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

К регистрам можно отнести:

- журналы ордена;

- журнал регистрации хозяйственных операций;

- вспомогательные ведомости;

- мемориальные ордера;

- главная книга;

- оборотная ведомость и т.д.

Минфином России разрабатываются и рекомендуются формы регистров. Хозяйственные операции, которые ведутся на предприятии, должны отражаться в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. За правильность отражения хозяйственных операций, которые ведутся в регистрах бухгалтерского учета, отвечают лица, которые их составляют и их подписывают.

Сроки и порядок проведения инвентаризации определяет руководитель организации. Исключением служат случаи, когда ее проведения является обязательным;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при передаче имущества в аренду, продаже, выкупе, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

---

- при смене материально ответственных лиц;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Следует руководствоваться методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств при проведении инвентаризации. Данное методическое указание утверждено Приказом Минфина России от 13,06,1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний о инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Согласно методическим указаниям по инвентаризации основных средств проводится один раз в три года. В библиотечных фондах – один раз в пять лет.

Оценка обязательств и имущества производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

Оценка имущества, которого приобрели за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Оценка имущества, которое получено безвозмездно – по рыночной стоимости на дату оприходования. Имущество, которое произведено в самой организации – по стоимости его изготовления.

Независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде производится начисление амортизации основных средств и нематериальных активов.

Применение других методов оценки, в т.ч. путем резервирования, допускается в случаях предусмотренных российским законодательством и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.

По валютным счетам организации и операциям в иностранной валюте бухгалтерский учет ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.

Прежде всего, следует определить виды первичной учетной документации, при разработке правил документооборота организации. Первичными бухгалтерскими документами организации могут быть как унифицированные формы первичной учетной документации, разработанные и утвержденные Госкомстатом России, так и самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, перечисленные в п. 2 ст.9 Закона № 129 – Ф3.

Следует также определить виды учетных регистров при разработке правил документооборота. Учетные регистры – это документы, которые предназначены для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними. Они составляются на бумажных или машинных носителях информации. Для других участников хозяйственных операций организация должна составлять копии таких документов, а также для органов осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

---

После того, как организация определила виды используемых документов, ей необходимо разработать и утвердить график документооборота. Данная процедура основывается на Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете, который утвержден Приказом Минфина СССР от 29.07.1983 № 105. Данный документ применяется в части, не противоречащей действующему законодательству Российской Федерации.

От различных условий зависит выбор способа обработки учетной информации. Это зависит от масштабов деятельности организации и степени автоматизации учетного процесса. Различают автоматизированную мемориально-ордерную, журнально-ордерную и упрощенную формы бухгалтерского учета.

Главное запомнить, что организации обязаны хранить первичные документы, бухгалтерскую отчетность и регистры бухгалтерского учета в течении сроков, которые установлены в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Это указывается в ст. 17 Закона № 129-Ф3.

Главный бухгалтер организации согласно п.3 ст.7 законопроекта должен отвечать следующим требованиям:

- иметь стаж работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при наличии высшего профессионального образования по специальностям, отличным от бухгалтерского учета и аудита, - не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

- иметь высшее профессиональное образование;

- не иметь судимости за преступления в сфере экономики

Физическое лицо, с которым компания заключает договор об оказании бухгалтерский услуг, так же должно соответствовать указанным требованиям, а юридическое лицо – иметь не менее одного отвечающего указанным требованиям работника, с которым заключен трудовой договор.

В соответствии с п.6 ст. 7 законопроекта в случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между руководителем фирмы и главным бухгалтером (или же просто бухгалтером):

- данные, которые содержатся в первичном учетном документе, принимаются главным бухгалтером к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению руководителя, единолично несущего ответственность за созданную в результате этого информацию;

- объект бухгалтерского учета отражает главным бухгалтером в бухгалтерской отчетности на основании письменного распоряжения руководителя, который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения юридического лица, на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

---

6. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета

Налоговым учетом называется тот учет, который ведется с целью накопления данных о валовых доходах и валовых расходах, которые соответствуют действующему законодательству и используются для составления налоговой отчетности, форм, правил, порядка и сроков предоставления которых определяются Государственной налоговой администрацией.

Налоговый учет направлен на определение налоговый базы по налогу на прибыль за каждый отчетный период. Он формируется под действием экономических законов, под влиянием фискальной функции налоговой системы.

Налоговый учет служит для формирования достоверной и полной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, которые осуществляет налогоплательщик в течении отчетного периода. Так же он служит для обеспечения внутренних и внешних пользователей информации. Это необходимо для контроля за правильностью исчисления, своевременность и полнотой исчисления и уплаты налога в бюджет.

Объектами налогового учета являются:

- обязательства и хозяйственные операции организации;
- имущество;

Их стоимостная оценка определяется размером налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности и применения норм и правил налогового учета. Она применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Налогоплательщиком устанавливается порядок ведения налогового учета и фиксируется в учетной политике организации для целей налогообложения. Все это утверждается соответствующим приказом или распоряжением руководителя организации.

В целом бухгалтерский учет тесно связан с органами налоговой инспекции и налоговой системой в целом. Главным элементом рыночной экономики является налоговая система. Она является главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства. Он определяет приоритеты экономического и социального развития. Необходимо, чтобы налоговая система была адаптирована к новым общественным отношениям и соответствовала мировому опыту.

Если говорить о взаимосвязи налогового учета и бухгалтерского учета, необходимо отметить, что разрыв между этими двумя видами учета является довольно серьезной проблемой не только для бухгалтеров, но и для работников налогового ведомства. Налоговое законодательство должно быть нейтрально к бухгалтерскому. Оно независимо от изменений в бухгалтерском учете налоговая база должна оставаться постоянной и рассчитываться исходя из норм, которые установлены в налоговых законах. Общие черты финансового и налогового учета:

---