Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Особенности бухгалтерского учета).pdf

Так же к группам лиц с косвенным интересам можно отнести внебюджетные фонды, аудиторские фирмы, покупатели и заказчики, контрольно-ревизионное управление, Госкомстат и т.д.

Исходя из выше написано, мы выяснили, что от качества бухгалтерской информации зависит правильность принимаемых решений не только внешним, но и внутренним пользователям бухгалтерской информации. Поэтому данные бухгалтерского учета должны быть научно обоснованными, своевременными и достоверными.

С учетом вышеуказанных целей бухгалтерского учета законодательно сформулированы требования к ведению бухгалтерского учета и предоставлению информации всем категориям пользователей. Особенно важно это в связи с тем, что внешние пользователи не получают доступа ко всем данным бухгалтерского учета и вынуждены оперировать той информацией, которую предприятие раскрывает о себе в публичной бухгалтерской отчетности. Это та отчетность, которая составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Федеральный закон бухгалтерского учета и его задач и требований был введен 21 ноября 1996 г. № 129 – Ф3 «О бухгалтерском учете».

Исходя из данного закона, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сборы, обобщение и регистрации информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

На основании данного определения к характерным признакам бухгалтерского учета относятся:

1. Бухгалтерский учет ограничен рамками одного хозяйствующего субъекта, поэтому он имеет более узкие рамки, нежели статистические, но более широкие, чем оперативные.
2. Бухгалтерский учет должен быть сплошным и непрерывным, так как в нем отражается вся информация об имуществе, хозяйственных операциях и их обязательствах. Это не обязательным считается для оперативного и статистического учета.
3. В бухгалтерском учете объекты отражаются в стоимостной оценке, что не является обязательным для других видов учета.

Задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом, сформулированы Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

1. Обеспечить информацией, которая необходима как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью. Обеспечить информацией о наличии и движении имущества и обязательств, использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
2. Формировать достоверную и полную информацию о деятельности организации, и ее имущественном положении, которое необходимо внутренним пользователям бухгалтерской отчетности. К ним относятся руководители, учредители, участники и собственники имущества в организации. Так же это распространяется и на внешних пользователей – кредиторам, инвесторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
3. Предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности организации и выявить внутрихозяйственные резервы обеспечения ее финансовой устойчивости. Перед

---

В жизни организации бухгалтерским учетом решается более широкий спектр стоящих перед ним задач. К ним так же можно отнести:

- контроль за наличие и движении имущества, использование материально – сырьевых, топливно – энергетических, финансовых и трудовых ресурсов в соответствии с действующими законами Российской Федерации, нормами и нормативами, утвержденными хозяйствующими субъектами;

- формирование о результатах деятельности хозяйствующего субъекта, его структурных подразделений и формирование полной и достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах;

- выявление резервов повышения эффективности хозяйственной и финансовой деятельности и предотвращение потерь;

- контроль за использованием источников и его формированием для создания имущества предприятия;

- подготовка данных для составления правильной финансовой отчетности, которая используется инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, финансовыми, налоговыми, коммерческими и иными заинтересованными рыночными и государственными структурами;

- формирование выпускаемой продукции и его фактической себестоимости, формирование выполняемых работ и оказанных услуг и определение финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта.

Помимо Федерального закона «О бухгалтерском учете» еще существует положение по бухгалтерскому учету, которое утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации.

Из выше сказанного следует отметить, что вести бухгалтерский учет необходимо в строгом соответствии с требованиями, предъявляемыми нормативными актам – Законом «О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету, методическим рекомендациями и инструкциями.

2. Особенности налогового учета

Налоговый учет – система, которая обобщает информацию для определения налоговой базы по налога на основе данных первичных документов, которые группированы в соответствии с порядком предусмотренным налоговым кодексом.

Если же в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации, то налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, тем самым формируя регистры налогового учета, или же вести самостоятельные регистры налогового учета.

---

Налоговый учет предназначен для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, которые осуществляет налогоплательщик в течении отчетного периода, а так же обеспечивает информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, своевременностью исчисления и полнотой уплаты в бюджет налога на прибыль.

Система налогового учета применяется последовательно от одного налогового периода к другому и организуется налогоплательщиком самостоятельно. В учетной политике порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком и утверждается соответствующим приказом либо распоряжением руководителя. Налоговые органы и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменение порядка ведения налогового учета осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах при применяемых методов учета. Решение об изменении налогообложения вносится организацией в учетную политику и применяется с начала нового налогового периода. Если же изменения произошли в законодательстве, то не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Если налогоплательщик начал заниматься новым видом деятельности, которую ранее не осуществлял, то он обязан определить и отразить это в учетной политики для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения таких видов деятельности.

Данные, которые отражаются в налоговом учете должны отражать следующее:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде;

- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам;

Данные налогового учета подтверждаются при помощи:

- первичных учетных документов (включая справку бухгалтера);

- аналитическими регистрами налогового учета;

- расчетами налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- период составления регистра (дата);

- наименование регистра;

- измерители операции в натуральном и денежном выражении;

---

- подпись и расшифровку подписи лица, ответственного за составление указанных регистров;

- наименование хозяйственных операций;

Первичные документы и содержание данных налогового учета являются налоговой тайной. Лица, которые получили доступ к информации, которая содержится в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. При ее разглашении они будут нести ответственность, которая установлена действующим законодательством.

Возможно использовать первичные документы одновременно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, но такое не всегда может быть реализовано. Это непосредственно связанно с тем, что документальное оформление бухгалтерских операций жестко регламентировано с документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и действующим Законом о бухгалтерском учете. В отношении первичных документов налогового учета Налоговый Кодекс Российской Федерации ограничивается чаще всего только общими рекомендациями.

В налоговом учете в качестве первичных документов могут выступать соответствующие копии первичных документов, которые используются в бухгалтерском учете.

Данными налогового учета считаются те данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтерии и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектом учета для целей налогообложения. К ним же относятся операции, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах или же переносятся на ряд лет.

Аналитический учет данных налогового учета должен быть сформулирован так, чтобы в нем раскрывался порядок формирования налоговой базы.

Регистры аналитические предназначены для систематизации и накопления информации. В них содержится принятые к учету первичные документы, аналитические данные налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Достоверность отражения хозяйствующих операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, которые его составляют и подписывают.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться защита их от несанкционированных исправлений.

Исправленные ошибки в регистрах налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписью ответственного лица, который внес исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

---

При разработке форм первичного налогового учета, необходимо исходить из того, что в них должны быть отдельно отражены данные, которые применяются к бухгалтерскому и к налоговому учету в полном размере. Это данные о расходах и доходах организации, которые для целей бухгалтерского учета, и для целей налогового учета принимаются в различных суммах. Если же регистры бухгалтерского учета содержат недостаточно информации для определения налоговой базы, Налоговым Кодексов Российской Федерации было предложено дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами. Целесообразным является составление отдельных бухгалтерских справок по всем видам доходов и расходов организации, которые участвуют в расчете налоговой базы. Это не зависит от того, принимаются ли они к налоговому учету в суммах, отраженных в бухгалтерском учете или же принимаются в полном размере.

Много вопросов возникает у бухгалтеров особенности налогового учета доходов. Налоговый учет доходов отличается от бухгалтерского. Это обусловлено в первую очередь, различием задач, которые решаются двумя видами учета.

С позиции трех основополагающих тезисов можно рассмотреть налоговый учет доходов:

1. Какие задачи стоят у налогового учета доходов.
2. Какими нормативными документами и законами необходимо руководствоваться для организации учета.
3. Классификация доходов в налогом учете и порядок их признания.

Доходы являются главной положительной статьей в деятельности любого предприятия. Такой показатель в первую очередь интересен управленцам и топ – менеджерам, а также контролирующим органам. Любой хоз. субъект обязан вести налоговый учет в соответствии с законодательством. Главной его задачей является определение налогооблагаемой базы для корректного расчета налогов.

3. Что такое бухгалтерский учет

Бухгалтерским учетом называется упорядоченная система сбора, обобщения информации и регистрации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет предприятия в соответствии с законом о бухгалтерском учете может вести главный бухгалтер, который принят на предприятие по трудового договору, генеральный бухгалтер при отсутствии бухгалтера, бухгалтер не являющийся главным, либо сторонняя организация предоставляющая бухгалтерские услуги.

---