Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Сущность, функции и роль налоговой системы).pdf

Такая трактовка управления налоговой системой позволяет обеспечить сохранность налоговой системы и возможность и непрерывность ее развития как единого целого (стратегия управления).

В узком понимании управление налоговой системой можно рассматривать как организацию деятельности налоговых органов (рассматривается как налоговое администрирование, но лишь как его часть). Под налоговой системой понимается совокупность предусмотренных налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в государстве, а также, принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля налогов. Положения, являющиеся основой построения, развития налоговой системы и управления ею, являются организационными.

Налоговая система России руководствуется следующими принципами:

1. Принцип единства налоговой системы. Согласно Конституции РФ, не допускается установление налогов, которые ограничивают свободное перемещение товаров и финансовых средств в пределах страны;

2. Принцип подвижности или эластичности. Данный принцип предполагает, что современная налоговая системы должна иметь возможность оперативно изменяться в сторону увеличения или уменьшения налогового бремени.

3. Принцип стабильности означает, что налоговая система должна действовать в течение ряда лет – вплоть до очередной налоговой реформы.

4. Принцип множественности налогов предполагает, что налоговая система должна включать в себя дифференцированные налоги и объекты налогообложения для возможности проведения гибкой и эффективной государственной налоговой политики.

5. Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов налагает ограничения на введение дополнительных налоговых платежей регионами и органами местного самоуправления, а также, запрещает налоговые ставки. Политика РФ, направленная на унификацию налоговых изъятий, предопределяется единым экономическим пространством страны [17, с. 155].

Система налогов и сборов, взимаемых в государственный бюджет, а также, общие принципы налогообложения, закреплены в Налоговом кодексе РФ:

1. определяет виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
2. устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3. определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
4. устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5. определяет формы и методы налогового контроля;
6. устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7. устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц [16, c. 160].

Реализация регулирующей функции налогов становится одной из первостепенных задач, которая использует механизм налогообложения в качестве регулятора экономических процессов. Одной из основных проблем налоговой системы можно считать то, что Налоговый кодекс РФ пока не стал единственным сводом налоговых законов, наряду с ним существуют инструкции, дополнения, изменения, разъяснения, что значительно усложняет процедуру налогового администрирования.

Система налогового администрирования должна быть направлена на реализацию общественных функций государства и повышение деловой активности граждан, предприятий, муниципалитетов, регионов [19, c. 172].

Таким образом, существует необходимость в совершенствовании процедуры администрирования налогов и сборов. Налоговая система РФ должна формироваться так, чтобы все функции и обязанности государства были обоснованы и представлены в виде целостной системы, и регламентированы Налоговым кодексом РФ.

1.3. Структура налоговой системы России

Налоговое законодательство – это совокупность правовых норм, закрепленных в федеральных законах, законах субъекта РФ и актах органов местного самоуправления, которые устанавливают виды налогов в государстве, порядок их взимания и регулируют отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств [23, c. 269].

Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы;

4) таможенные органы.

Характеристика налоговых отношений определена статьей 2 НК РФ, в соответствии с которой регулируются властные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов, а также, осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения [1].

Налоговые органы РФ – единая система органов, осуществляющих контроль за своевременностью и полнотой внесения налогов плательщиками. Основная цель, стоящая перед налоговыми органами – гарантия правопорядка в налоговых отношениях, базирующегося на пунктах Налогового Кодекса.

Структура налоговых органов отражена на рис. 1.

Рис. 1. Структура налоговых органов [2, c. 45]

Главным налоговым органом России является ФНС (федеральная налоговая служба), которая подчиняется непосредственно Минфину:

1. ФНС – орган исполнительной власти, занимающийся регистрацией юридических лиц и ИП, делами о банкротстве, устанавливающий налоговые ставки. Руководитель ФНС назначается и увольняется Правительством по представлению главы Минфина.

2. Межрегиональные инспекции создаются для контроля над самыми крупными налогоплательщиками. Каждая инспекция контролирует представителей только одной отрасли.

3. Управления ФНС по субъектам (УФНС) – элементы регионального уровня. В обязанности УФНС входят методическое обеспечение контроля, координация работы нижестоящих инстанций.

4. Межрайонные инспекции контролируют налоговый учет крупных плательщиков на региональном уровне. Такие инспекции подчинены не только ФНС, но и УФНС по субъекту.

5. Территориальная инспекция – основной орган. Этот орган производит налоговый контроль по муниципальному образованию (район города) или по мелкому населенному пункту, не разделенному более детально.

Структура предполагает наличие четырех уровней – федеральный, федерально-окружной, региональный и местный. Такая иерархия соответствует административно-территориальному делению государства.

Федеральные налоги и сборы – обязательные безвозмездные платежи, установленные Налоговым Кодексом РФ, и взимаемые федеральной налоговой службой с физических и юридических лиц на всей территории России. То есть федеральные налоги обязательны для всех, вне зависимости от того, какой это регион РФ (республика, область, край и т. д.). Соответственно ставки по ним, также, задаются в Налоговом Кодексе и не зависят от регионального и местного законодательства. Если налог именуется федеральным, это не означает, что он полностью зачисляется в федеральный бюджет [8, c. 271].

Например, налог на прибыль организаций частично направляется на пополнение и того бюджета субъекта РФ, где он был собран.

На 2018 год, в систему федеральных налогов входят: НДС; НДФЛ; налог на прибыль; акцизы; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и водных биоресурсов; государственная пошлина.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это первый федеральный налог.

НДС – это форма обязательной уплаты в госбюджет доли от стоимости товара (материального или нематериального продукта, услуги), создаваемой на всех этапах производственного процесса, и вносимая в бюджет по мере его реализации потребителям.

НДС – косвенный налог, то есть это такой вид налога, который устанавливается в форме надбавки к цене товара. Получается, что налог платит покупатель товара, а продавец выступает в роли сборщика налога. Налогоплательщики НДС: юридические лица, индивидуальные предприниматели, организации. занимающиеся перевозкой груза через таможню [7, c. 183].

Объекты налогообложения: реализация товаров на территории России, ввоз продукции из заграницы. Основная налоговая ставка в случае НДС – 18%. Кроме того, в некоторых ситуациях используется пониженная ставка: 10% (реализация мясных и молочных продуктов, яиц, сахара, соли; продажа определенных детских товаров, журналов и газет, медикаментов и пр.) или 0% (услуги международной транспортировки товаров, сбыт экспортируемой продукции и пр.).

Налог на доходы физических лиц это подоходный налог, он же налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – доля, взимаемая от совокупного дохода физических лиц. Это прямой налог, поскольку он взимается напрямую с дохода физического лица им заработанного или полученного иным способом. Например, с зарплаты работника предприятия.

Платить НДФЛ обязаны все физические лица – резиденты РФ, а также, лица налоговыми резидентами России не считающиеся, но извлекающие экономическую выгоду из источников на территории нашей страны.

Объект налогообложения это – доходы физического лица, за рядом исключений. К таким исключениям, освобождаемым от налогообложения, относятся: разнообразные компенсационные выплаты, государственные пособия, пенсии, научные гранты, алименты и прочее.

Основная налоговая ставка НДФЛ на 2018 год – 13%. Но ставка может быть изменена в ряде случаев. Так она может составлять: 9% - для процентов по ряду облигаций, 30% - для лиц, не являющихся резидентами РФ, и некоторых видов ценных бумаг, 35% - для выигрышей в лотереях. Также, российские налогоплательщики вправе получить налоговые вычеты.

Налог на прибыль – это налог на прибыль организаций (НПО) – федеральный налог, взимаемый как определенная доля от прибыли юридического лица.

Налог на прибыль – прямой налог, уплачиваемый российскими организациями (предприятиями, коммерческими банками, торговыми сетями) и иностранными организациями, получающими доходы в РФ [11, c. 17]. Объект налогообложения – прибыль юридического лица (доходы за вычетом расходов). Базовая ставка в случае НПО – 20%. При этом 2% уходит в федеральный, а 18% перечисляется в региональный бюджет (с 2017 г. это соотношение иное: 3% и 17%, соответственно). В ряде случаев (например, для предприятий особых экономических зон) может применяться пониженная налоговая ставка.

Акциз – налог, устанавливаемый на особые категории товаров массового потребления (табак, алкоголь, легковые автомобили) внутри страны. Это косвенный налог, поскольку величина акциза учитывается в стоимости товара или тарифа на услугу, и по факту уплачивается конечным потребителем. Как правило, величина акцизов довольно большая, и они считаются крупным источником пополнения государственного бюджета страны.

В России к подакцизным причислены следующие категории товаров:

• этиловый спирт, содержащая спирт продукция (с долей этанола > 9%) и алкогольная пищевая продукция (водка, вино, шампанское, пиво, ликеры);
• разнообразная табачная продукция; электронные сигареты для вейпинга;
• легковые автомобили и мотоциклы (с мощностью движка > 150 л.с.);
• бензин, дизельное топливо и отдельные виды моторных масел.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) – прямой федеральный налог, который платят организации и предприниматели, являющиеся пользователями земных недр и добывающие полезные ископаемые (нефть, уголь, руды металлов, торф, минеральные воды, известняк, гранит, алмазы, апатиты и пр.). ИП и юридические лица платят НДПИ при добыче полезных ископаемых, являющихся государственной собственностью РФ (а это почти все природные богатства, кроме песка, мела и некоторых типов глины).

Водный налог – федеральный налог, взимаемый с физических лиц и организаций за особое (подлежащее обязательному лицензированию) пользование водными объектами России. Объектами налогообложения считаются: забор воды, применение энергии воды для выработки электричества (например, работа ГЭС) или сплав древесины. Не подлежит налогообложению использование акваторий для рыбалки, хождения судов, тушения пожаров и т.п. Ставка водного налога зависит от месторасположения водного объекта, его наименования и объема забранной жидкости. К примеру, забор воды из реки Волги в Приволжском экономическом районе будет стоить 294 руб. за 1 тыс. м². (согласно главе 25.2 НК РФ ч. 2). Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов – эти сборы – обязательные платежи, уплачиваемые в бюджет физическими лицами (в т. ч. ИП) и организациями, получившими разрешение на добычу представителей фауны на территории РФ и/или водных биоресурсов в ее водах.

Государственная пошлина – сбор, взимаемый с лиц, обращающихся в государственные органы, органы местного самоуправления или к уполномоченным специалистам, за осуществлением определенных услуг. Например, за удостоверение у нотариуса доверенности на совершение сделки определена госпошлина в размере 200 руб. А государственная регистрация физического лица в качестве ИП предполагает уплату 800 руб.