Файл: Учет поступление основных средств.pdf

Следует обратить внимание, что при каждом расчете суммы амортизационных отчислений, используется показатель «срок полезного использования объекта основных средств». Данный срок определяется организацией при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету исходя из (п.20 ПБУ 6/01):

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) [4].

Срок полезного использования объекта основных средств и выбранный способ начисления амортизации указывается в первичном документе поступления основных средств – Акте о приеме-передаче объекта основных средств в табличной форме 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету».

Для целей налогового учёта, согласно статьи 259 НК РФ [1], можно выбрать линейный и нелинейный метод амортизации для всех основных средств. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в 8 - 10 амортизационные группы. По ним всегда применяется линейный метод.

До недавнего времени выбранный принцип начисления амортизации нельзя было поменять на другой на протяжении всего срока отчислений по этому объекту. С 01 января 2014 года организация вправе осуществить переход с нелинейного метода на линейный один раз в пять лет. Для обратного перехода с линейного на нелинейный какие-либо временные ограничения отсутствуют, сделать это разрешено в любой момент, предварительно внеся поправки в положение об учетной политике предприятия [11, c. 27].

Линейный метод, по сути, совпадает с аналогичным методом из бухгалтерского учета. При линейном способе амортизация рассчитывается за каждый месяц по формулам (1; 2).

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества выражается в процентном соотношении к первичной (восстановительной) стоимости имущества и рассчитывается по формуле (1).

К = (1 / n) × 100%, (1)

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При линейном методе начисления, месячная сумма амортизации определяется по формуле (2):

А = Пс × К/100, (2)

---

где А – размер месячных амортизационных отчислений;

Пс – первичная стоимость имущества;

К – норма амортизации.

Расчет суммы амортизации ведется отдельно для каждого объекта, а потом все величины суммируются.

Нелинейный метод в отличие от линейного метода в нелинейном амортизация считается не по отдельным объектам, а по всем основным средствам, входящим в группу. Для расчета за месяц используется формула (3):

А=С×(К/100), (3)

где В – суммарный баланс группы на начало месяца;

К – норма амортизации для группы.

Нормы амортизации не рассчитываются, они приведены в Налоговом кодексе в пункте статьи 259.2. Данные нормы по амортизационным группам приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Нормы амортизации, применяемые в целях начисления амортизации нелинейным методом в налоговом учёте [15, c. 83]

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)
Первая	14,3
Вторая	8,8
Третья	5,6
Четвёртая	3,8
Пятая	2,7
Шестая	1,8
Седьмая	1,3
Восьмая	1
Девятая	0,8
Десятая	0,7

Суммарный баланс нужно рассчитывать как общую (суммарную) остаточную стоимость всех объектов, которые отнесены к отдельной группе или подгруппе. При переходе с линейного на нелинейный метод суммарный баланс нужно определять на 1 января года, с которого будет применяться нелинейный метод.

Далее суммарный баланс групп рассчитывается на первое число месяца, для которого начисляется амортизация. Суммарный баланс – величина переменная, он может, как уменьшаться, так и увеличиваться:

- выбытие объектов или ввод новых в эксплуатацию;

- изменение первоначальной стоимости объектов в результате модернизации, реконструкции и т.д.

- каждый месяц баланс уменьшается на суммы начисленной амортизации.

В бухгалтерском учете способ начисления амортизации выбирается единожды в отношении каждого объекта ОС и в дальнейшем уже для этого ОС не меняется. А в налоговом учете в каждый конкретный момент применяется тот метод, который указан в учетной политике. То есть если организация хочет изменить метод амортизации в налоговом учете, она может это сделать с первого января следующего года [18, c. 129].

---

Выбранный в учетной политике способ начисления амортизации по основным средствам влияет на налоговые обязательства организации по налогу на имущество и налогу на прибыль. Какой бы метод ни выбрала организация, в итоге она уплатит одну и ту же сумму налога, но она будет перераспределена по времени. При нелинейном методе в первые годы эксплуатации сумма годовых амортизационных отчислений относительно завышена, что и приводит к уменьшению налогооблагаемой базы. Можно сказать, что в это время получен бесплатный кредит от государства и высвободило финансовые ресурсы.

Налоговый и бухгалтерский учет возможно сблизить, если:

- применять линейный способ метод начисления амортизации и в налоговом, и в бухгалтерском учете по всем группам основных средств;

- не применять в налоговом учете амортизационную премию и повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизации;

- установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые СПИ на основании классификатора основных средств, включаемых в амортизационные группы [13, c. 172].

Организации необходимо сделать выбор: экономить на уплате налога на прибыль и имущество, но при этом различно вести расчет амортизации в бухгалтерском и налоговом учете или идентично рассчитывать амортизацию, но при этом снизить трудоемкость учетных работ.

Из-за различий в правилах отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском учете и амортизируемому имуществу в налоговом порядок списания стоимости таких объектов может не совпадать. Главное отличие налогового учета от бухгалтерского - стоимостной лимит. НК РФ гласит, что амортизировать можно только то имущество, которое дороже 100 000 рублей [1]. В бухучете стоимость такого имущества следует погашать через амортизацию, а в налоговом признать единовременно в составе расходов, поэтому в момент передачи основного средства в эксплуатацию в бухгалтерском учете возникнет налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. Такие разницы будут погашаться по мере начисления амортизации.

2. Бухгалтерский учет движения основных средств на примере ООО «ТД «Вега»

---

2.1 Организационно-экономическая характеристика объекта исследования

Полное наименование предприятия - общество с ограниченной ответственностью «ТД «Вега».

Краткое наименование предприятия - ООО «ТД «Вега».

Учредитель ООО «ТД «Вега» - физическое лицо, размер уставного капитала - 10 000 руб., полностью оплачен.

Основной вид деятельности по коду ОКВЭД 77.33.1 - «Аренда и лизинг офисных машин и оборудования».

Состоит в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства: с 01.08.2016 как микропредприятие.

В своей деятельности Общество руководствуется действующим законодательством Российской Федерации и Уставом.

Основной целью создания Общества является извлечение прибыли путем осуществления коммерческой деятельности в установленном порядке, как в Российской Федерации, так и за рубежом.

Имущественное положение – это сумма средств компании и их источников по их видам.

В оценке имущественного положения используют несколько показателей, которые рассчитываются по сведениям бухгалтерской отчетности. На основе показателей имущественного положения можно заключить вывод относительно его качественного изменения, структуры хозяйственных средств, а также их источников.

В процессе анализа имущественного положения на основании бухгалтерского баланса производится расчет показателей, его характеризующих, определение их изменения за год и за несколько лет (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Состав и структура активов ООО «ТД «Вега»

Показатель	2017	2018	2019	Абсолютное	Относительное
	г.	г.	г.	отклонение	отклонение
				(2019/2017)	(2019/2017)
Валюта баланса, тыс. руб.	47231	51839	54981	7750	116,4
Внеоборотные активы, тыс. руб.	8368	10361	9926	1558	118,6
Из них: основные средства,	8368	10353	9726	1358	116,2
финансовые вложения	0	8	200	200
Оборотные активы, тыс. руб.	38862	41478	45055	6193	115,9

---

Из данных таблицы 2.1 видно, что величина имущества, находящегося в распоряжении Общества, возросла за 3 года на 7750 тыс. руб. или на 116,4 % от уровня 2017 года.

При этом наибольший вклад в указанное увеличение внесли оборотные активы, а именно запасы и денежные средства компании, которые за 3 последних года возросли на 6193 тыс. руб.

Внеоборотные активы выросли на 1558 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом, в основном за счет основных средств.

Величина дебиторской задолженности в 2017 году составляла 25876 тыс. руб., а в 2019 году произошло уменьшение на 5274 тыс. руб. и составила 20602 тыс. руб. Денежные средства в кассе и на расчетном счете компании выросли в 2019 году на 10304 тыс. руб. по сравнению с 2017 годом.

В структуре активов наибольший удельный вес на протяжении всех 3 лет принадлежит оборотным активам, что характерно для организаций сферы торговли. При этом в составе оборотных активов наибольшие доли имеют запасы, дебиторская задолженность и денежные средства. Этот факт свидетельствует о мобильности и высокой ликвидности структуры бухгалтерского баланса фирмы.

Анализ структуры источников формирования имущества ООО «ТД «Вега» проведен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ структуры источников формирования имущества ООО «ТД «Вега»

Показатель	2017	2018	2019 г.	Абсолютное	Относительное
	г.	г.		отклонение	отклонение
				(2019/2017)	(2019/2017)
Валюта баланса, тыс. руб.	47231	51839	54981	7750	116,4
Собственный капитал	23347	34071	41379	18032	177,2
Заемный капитал	506	5375	3340	2834	660,1
Заемные средства, в т.ч.	23377	12393	10262	-13115	43,9
кредиторская	23377	12393	10262	-13115	43,9
задолженность

Полученные данные в таблице 2.2 говорят о том, что в 2019 году существенно увеличился собственный капитал ООО «ТД «Вега» на 18032 тыс. руб. или на 177,2 % от уровня 2017 года, что обусловлено ростом нераспределенной прибыли и уставного капитала компании.

---