Добавлен: 28.03.2023
Просмотров: 7752
Скачиваний: 47
СОДЕРЖАНИЕ
1. Теоретические основы формирования и учета собственного капитала
1.1 Понятие собственного капитала и порядок его формирования.
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала
2. Организация бухгалтерского учета в ООО "Автобан-Инвест".
2.1 Краткая характеристика объекта исследования.
2.3 Учет добавочного и резервного капитала
2.4 Учет нераспределенной прибыли
3. Рекомендации по совершенствованию учета собственного капитала в ООО «Автобан-Инвест»
2.2 Учет уставного капитала
Уставный капитал - это стартовый капитал, который необходим предприятию для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем дохода, т.е. это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности.
Участниками (учредителями) ООО "Автобан-Инвест" являются ООО "Авантаж", входящее в ту же группу компаний и лизинговая компания ЗАО "Инко-АМД". ООО "Автобан-Инвест" специально создано для привлечения инвестиционных ресурсов на открытом рынке для финансирования лизинговых проектов компаний ЗАО "Инко-АМД" и ОАО "МИК".
Для обеспечения деятельности общества образуется уставной капитал в размере 650 000 (шестьсот пятьдесят тысяч) рублей. Номинальная стоимость долей участников общества в уставном капитале общества составляет: ООО «Авантаж» 390000 (триста девяносто тысяч) руб., ЗАО "Инко-АМД" в размере 260000(двести шестьдесят тысяч) руб.
В соответствии с действующим законодательством уставный капитал ООО "Автобан-Инвест" должен быть на момент регистрации общества оплачен его участником не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участником в течение 1-го года деятельности общества. При нарушении этой обязанности общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путём ликвидации. Уменьшение уставного капитала ООО "Автобан-Инвест" допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.
Уменьшение уставного капитала. Уменьшение уставного капитала может быть обусловлено двумя причинами: волеизъявлением собственников и требованием законодательства.
Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех учредителей уставном капитале и (или) погашения долей принадлежащих обществу.
Общество не вправе уменьшить уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного в соответствии с законодательством на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе, а в случаях, если в соответствии действующим законодательством общество обязано уменьшить уставный капитал, на дату регистрации общества.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке.
Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.
В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении уставного капитала общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала и о его новом размере всех известных ему кредиторов общества, а так же опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о принятом решении письменно потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков.
При уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций (долей) сумма, на которую уменьшается уставный капитал, как правило, направляется на погашение убытка или на увеличение нераспределенной прибыли. После государственной регистрации изменений учредительных документов бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 80 «Уставный капитал»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
По решению общего собрания сумма, на которую уменьшается уставный капитал, может быть выплачена собственникам. В этом случае уменьшение уставного капитала отражается следующими записями:
Дебет 80 «Уставный капитал»
Кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
- отражена задолженность перед собственниками в сумме, на которую уменьшается уставный капитал;
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит 50 «Касса»
51 «Расчетные счета» и др.
- отражена выплата собственникам причитающейся доли.
ООО может приобретать доли в своем уставном капитале только в случаях, предусмотренных Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Бухгалтерский учет наличия и движения собственных акций (долей), выкупленных обществом у акционеров (участников) для их последующей перепродажи или аннулирования, ведется на счете 81 «Собственные акции (доли)».
При выкупе акций (долей) на сумму фактических затрат производится запись:
Дебет 81 «Собственные акции (доли)»
Кредит 50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
При аннулировании акций (долей) в бухгалтерском учете отражается уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость аннулированных акций (долей):
Дебет 80 «Уставный капитал»
Кредит 81 «Собственные акции (доли)»
Уменьшение уставного капитала отражается в учете только после государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы.
Если акции (доли) были приобретены по ценам выше (ниже) их номинальной стоимости, то возникающая разница включается в операционные расходы или доходы. В учете при этом составляются записи:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 81 «Собственные акции (доли)»
- на сумму превышения фактических затрат на приобретение над номинальной стоимостью выкупленных и аннулированных акций (долей);
Дебет 81 «Собственные акции (доли)»
Кредит 91-1 «Прочие доходы»
- на сумму превышения номинальной стоимости над суммой фактических затрат на приобретение выкупленных и аннулированных акций (долей).
В бухгалтерском учете выкуп акций и уменьшение уставного капитала отражается следующими записями:
Дебет 81 «Собственные акции (доли)»
Кредит 50 «Касса»
Дебет 80 «Уставный капитал»
Кредит 81 «Собственные акции (доли)»
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 81 «Собственные акции (доли)»
В бухгалтерском учете сам факт возникновения нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отражается только в конце отчетного года при реформации баланса. Реформация предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». При этом сумма чистой прибыли, накопленной за отчетный год, списывается заключительными оборотами декабря записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
На сумму сложившегося за отчетный год убытка составляется обратная запись:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»
В случае получения в отчетном году убытка на его покрытие могут быть направлены:
а) средства резервного капитала:
Дебет 82 «Резервный капитал»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
б) средства уставного капитала.
Направление уставного капитала на погашение убытка производится только в том случае, когда величина уставного капитала превышает величину чистых активов. При этом законодательством Российской Федерации предусмотрено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов:
Дебет 80 «Уставный капитал»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Нераспределенная прибыль отчетного года направляется на выплату дивидендов и формирование резервного капитала. Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью.
Отчисления из прибыли в резервный капитал оформляются бухгалтерской записью:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 82 «Резервный капитал»
В ООО решение о распределении прибыли между участниками общества может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.
Решение о распределении прибыли между участниками в обществах с ограниченной ответственностью и о выплате дивидендов в акционерных обществах не может приниматься:
• до полной оплаты всего уставного капитала;
• если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения;
• если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском учете отражается следующими записями:
• если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам, не являющимся работниками организации:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 75-2 «Расчеты по выплате доходов»;
• если доходы (дивиденды) подлежат выплате участникам, работающим в организации:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.
Резервный капитал в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется пассивный счет 82 «Резервный капитал».
Отчисления чистой прибыли в резерв в бухгалтерском учете отражаются записью:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит 82 «Резервный капитал»
Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков, а также для погашения облигаций акционерного общества. Резервный капитал не может быть использован для других целей.
Использование резервного капитала для покрытия убытков отражается записью:
Дебет 82 «Резервный капитал»
Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Добавочный капитал показывает прирост или уменьшение средств, вложенных собственниками, в процессе функционирования организации. В отличие от уставного капитала он не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками, и отражает общую собственность всех частников.
Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:
• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки;
• эмиссионный доход;
• курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.
Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета отражается увеличение добавочного капитала в результате следующих операций:
а) сумма дооценки основных средств при их переоценке, определяемая как разница между восстановительной и первоначальной стоимостью:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 83 «Добавочный капитал»
б) эмиссионный доход. Эмиссионный доход образуется за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, при формировании уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитала). Эмиссионный доход определяется как разница между продажной стоимостью акций и их номинальной стоимостью:
Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Кредит 83 «Добавочный капитал»
в) положительные курсовые разницы, образующиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал в иностранной валюте. Курсовые разницы также возникают и при взносе в уставный капитал имущества иностранными инвесторами (участниками организации):