Файл: «Счета и двойная запись ».pdf

Двойная запись является способом отражения двойственной регистрации хозяйственных операций в одинаковой сумме на взаимосвязанных (корреспондирующих) счетах бухгалтерского учета.

Способ двойной записи в бухгалтерском учете заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается в двух счетах, на одном из них - в дебете, а на другом - в кредите.

Двойная запись отражает взаимосвязь между двумя экономическими явлениями, которые возникают в результате одной хозяйственной операции. Так в операции выплаты заработной платы происходят два явления: погашение обязательств перед персоналом и уменьшение наличных денежных денег в кассе организации. Эти явления отражаются двойной записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по заработной плате» и кредиту счета 50 «Касса».

Счета, зарегистрированные в одной хозяйственной операции методом двойной записи, принято называть корреспондирующими счетами. Например, счет 50 «Касса» может корреспондировать со счетом 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такую взаимосвязь между счетами принято называть корреспонденцией счетов. Она устанавливается исходя из экономической сущности конкретного экономического события, и указывается обычно в самом первичном документе. Это облегчает занесение данного события в соответствующий учетный регистр.

Рассмотрим взаимосвязь различных объектов бухгалтерского учета через корреспондирующие счета на следующем примере.

На 1 января 2009 г. на расчетном счете организации имелся остаток в сумме 5 млн. руб. Долг перед персоналом в сумме начисленной им заработной платы составлял 1,8 млн. руб. 3 января с расчетного счета в кассу получены деньги в сумме 1,8 млн. руб. на выдачу заработной платы. В течение трех дней (3-5 января) была выдана из кассы заработная плата в сумме 1,6 млн. руб. (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 Схема записей по счетам 51 «Расчетный счет», 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Примечание Источник: Собственная разработка

Применение корреспонденции счетов в системе бухгалтерского учета позволяет понять экономическое содержание хозяйственных операций. Если подобная связь между счетами отсутствует, то о таких счетах принято говорить, что они не корреспондирующие.

Правильное отражение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности. Поэтому установление корреспонденции счетов по отдельным операциям производится в следующее порядке:

исходя из содержания хозяйственной операции, определяются объекты учета, которые она затрагивает;

определяется вид счета по отношению к балансу (активный или пассивный);

устанавливается характер изменения на счетах (увеличение или уменьшение) в результате данной хозяйственной операции;

исходя из схем записей на активных и пассивных счетах, устанавливается корреспонденция счетов.

Двойная запись хозяйственных операций на счетах тесно связана с двойственным отражением изменений в балансе.

Сама запись хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета на основании оправдательного документа принято называть бухгалтерской проводкой. На практике применяю два типа бухгалтерских проводок: простые и сложные [7, с. 77].

Простые проводки - это проводки, в которых корреспондируют только два счета: один по дебету и один по кредиту.

Например, хозяйственная операция поступления с расчетного счета в кассу 10 млн. рублей для выплаты заработной платы будет отражена на счетах следующим образом:

Дебет счета 50 «Касса» - 10 млн. руб.

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - 10 млн. руб.

Сложные проводки - это бухгалтерские проводки, в которых один счет корреспондирует с несколькими счетами в пределах совершения одной хозяйственной операции. Особенностью сложных бухгалтерских проводок является то, что, с одной стороны, производится запись только по одному счету, а с другой - по нескольким счетам. Сложные бухгалтерские проводки обычно можно представить как систему простых проводок.

Например, организация погасила задолженность поставщику в сумме 400 тыс. рублей, заплатив ему 80 тыс. рублей наличными из кассы и 320 тыс. рублей с расчетного счета.

Хозяйственная операция вызывает изменение по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет». Эта операция будет оформлена сложной бухгалтерской проводкой:

2.2 Контрольное значение двойной записи

Контрольное значение двойной записи состоит в том, что суммы хозяйственных операций находят свое отражение по дебету и кредиту разных счетов. По окончании месяца итог записи по дебету всех счетов должен равняться итогу записи по кредиту всех счетов. Если равенства нет, то в записях допущена ошибка.

Благодаря двойной записи выясняется правильность каждой хозяйственной операции (экономическая и правовая), и одновременно она влияет на величину средств и обязательств организации.

Использование двойной записи обеспечивает возможность самоконтроля, так как позволяет сбалансировать итоги записей на счетах: сумма оборотов по дебету всех счетов, независимо от их вида, должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов.

Каждая хозяйственная операция анализируется с точки зрения своего влияния на хозяйственные средства и источники их образования. Эти изменения переносят в дебет и кредит соответствующих счетов на одну и ту же сумму, поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов и остатков должны быть равны. Если итоги равны, то основное балансовое обобщение выполнено, то есть сумма хозяйственных средств равна сумме источников их образования (или активы равны пассивам).

Неравенство сумм свидетельствует об ошибке, допущенной при установлении корреспонденции счетов. Вместе с тем наличие контрольного равенства не означает, что все записи по счетам сделаны правильно в счетном и юридическом отношении.

Поэтому значение двойной записи можно выразить в следующих принципах. Двойная запись:

способствует контролю за движением имущества и источников его образования;

показывает откуда поступили источники и на какие цели были направлены;

позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления;

обеспечивает выявление ошибок в счетных записях.

Проверка правильности корреспонденции счетов применяется для установления фактов ошибочного или умышленного искажения данных взаимной связи счетов бухгалтерского учета. Такие искажения создают условия для хищения денежных средств и материальных ценностей, даже если все первичные документы составлены правильно.

Наиболее распространенными видами искажений в корреспонденции счетов, которые можно выявить приемом проверки, являются:

несоответствие записей корреспонденции счетов одних и тех же хозяйственных операций в разных регистрах бухгалтерского учета;

уничтожение записей в бухгалтерских регистрах;

несоответствие записей на счетах бухгалтерского учета действительным хозяйственным операциям;

подложные записи по корреспондирующим дебетуемым и кредитуемым счетам;

неоговоренные исправления корреспонденции счетов.

Таким образом, можно сделать вывод о контрольном значении двойной записи.

Контрольное значение двойной записи состоит в равенстве итоговых записей по дебету всех счетов и по кредиту всех счетов вследствие того, что все хозяйственные операции, отраженные на дебете счетов, обязательно фиксируются на кредите корреспондирующих счетов.

Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие равенства свидетельствует о нарушении принципа двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса.

3. Корреспонденция счетов и бухгалтерские записи

3.1 Хронологические записи

В процессе ведения бухгалтерского учета данные, полученные из первичных документов после их проверки и таксировки, группируются и распределяются в определенном порядке в других более обобщенных носителях информации - различных таблицах, которые называют регистрами бухгалтерского учета.

В практике бухгалтерского учета применяется многообразие регистров различных видов. В зависимости от характера регистрации бухгалтерских записей учетные регистры классифицируются на:

хронологические;

систематические;

комбинированные.

Регистры, в которых записи осуществляются по мере регистрации документов поступающих в бухгалтерию без определенной их группировки по счетам, называют хронологическими. К регистрам хронологического учета относятся различные реестры, журналы регистрации, описи, кассовая книга (рисунок 3.1) и другие.

Касса за «_30_» _сентября_ 2009 г. Лист _7_

Рисунок 3.1 Форма кассовой книги

Примечание - Источник: Собственная разработка

Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому приходному или расходному документу.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой до полного использования листов кассовой книги.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей. Неотрывная часть листа как первый экземпляр остается в кассовой книге. Отрывная часть листа является вторым экземпляром и заполняется с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу. Вторые экземпляры служат отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

Примером хронологических регистров могут служить книга продаж и книга покупок. В них ведется учет счетов-фактур поставщиком на отгруженную продукцию. Покупатель учет их осуществляет в книге покупок по мере получения приобретенной продукции.

Хронологические регистры предназначены для представления хозяйственных операций в обобщенном виде, только в денежном измерении. Пояснительный текст в таких регистрах отсутствует, а записи ведутся по группе однородных документов.

Хронологическая запись имеет контрольное значение, поскольку хозяйственные операции в бухгалтерском учете регистрируются двойной записью. При этом итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов должны быть равны между собой, эти суммы должны совпадать с итоговой суммой записей за месяц в хронологическом журнале. Таким образом, можно проверить, не было ли пропусков при разноске операций по счетам.

Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета на основании первичных документов, свидетельствующих об их совершении, и называется разноской.

3.2 Систематические записи

Систематические регистры предназначены для группировки однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций в разрез синтетических и аналитических счетов. Регистры систематического учета можно разделить на две групп:

1. систематические регистры синтетического учета;

2. систематические регистры аналитического учета.

Систематические регистры аналитического учета предназначены для систематизации информации по синтетическим счетам в обобщенном выражении. В этих регистрах данные записываются как в натуральном, так и в денежном измерении. Примером может служить Главная книга.