Файл: Учет затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.pdf

Согласно п.26 ПБУ 6/01 восстановление объекта основных средств может осуществляться по средствам реконструкции, модернизации и проведения ремонтных работ.

Расходы по ремонту основных средств на ООО «Нефтегазснаб» относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. В ООО «Нефтегазснаб» он создан. Отчисления в ремонтный фонд производятся для равномерного отнесения затрат на себестоимость и оформляют записью дебет 26 «Общехозяйственные расходы», и др. счета учета затрат; кредит 96 «Резервы предстоящих расходов».

Отнесение производственных затрат по ремонту основных средств за счет начисленного резерва фиксируются по дебету 96 счета в корреспонденции со счетами затрат, расчетов.

При подрядном способе выполнения ремонта учет затрат производится в ремонтной организации. У производящего ремонт предприятия затраты отражаются по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты, в корреспонденции со счетами учета расчетов: Дт 97 «Расходы будущих периодов», 20, 26 и др. Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму полученного за ремонт счета (при этом НДС фиксируется отдельно по дебету счета 19).

Вместе с тем, в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, расходы на ремонт рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

ООО «Нефтегазснаб» приняла решение о создании с 2016 г. резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. По данным налогового учета совокупная стоимость собственных основных средств по состоянию на 1 января 2018 г. составляет 1 млн руб., а фактические расходы на ремонт этих объектов составили:

• в 2017 г. — 30 000 руб.;
• в 2016 г. — 36 000 руб.;
• в 2015 г. — 54 000 руб.

На 2017 г. стоимость ремонтных работ определена бухгалтером в 52 000 руб. Расчет произведен на основании документов, утвержденных руководителем компании (дефектных ведомостей, графика ремонта, сметы). Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Определим норматив отчислений в резерв.

1. Средняя фактическая стоимость ремонта за три года составляет 40 000 руб. [(30 000 руб. + + 36 000 руб. + 54 000 руб.) : 3]. Эта сумма меньше, чем сметная стоимость ремонтных работ на 2018 г. (52 000 руб.). Следовательно, в расчете норматива будет участвовать средняя фактическая стоимость ремонта.

2. Размер норматива составит 4% (40 000 руб. : 1 000 000 руб. х 100%). Соответственно, сумма ежеквартальных отчислений в резерв будет равна 10 000 руб. (1 000 000 руб. х 4%.

Таким образом можно сказать, что при учете затрат на ремонт основных средств бухгалтеру ООО «Нефтегазснаб» необходимо знать, что не все процедуры по их улучшению являются ремонтом. Те процессы, которые приводят к полному изменению назначения и свойств объекта, относят к модернизации (реконструкции) и в составе расходов на ремонт не учитывают. Законодательством не предусмотрено формирование ремонтного резерва в бухгалтерского учета.

2.3 Бухгалтерский учет начисления амортизации на предприятии

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

ПБУ 6/01 учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» (активный). Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

В синтетическом учете на ООО «Нефтегазснаб» приобретение основных средств отражаются как вложения во внеоборотные активы, с отражением на активном счете 08 аналогичного названия.

Основной метод начисления амортизации в ООО «Нефтегазснаб» является – линейный метод.

При определении амортизации используются:

• срок полезного использования – период эффективной эксплуатации основных средств. Срок использования определяется из классификации;
• норма амортизации – доля балансовой стоимости основных средств, выраженная в %;
• ежемесячная и ежегодная сумма амортизации – фактические финансовые средства, подлежащие расходованию за месяц и год.

В ООО «Нефтегазснаб» начисление амортизационных отчислений по объекту основного средства начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Срок полезного использования объекта определяется исходя из информации, содержащейся в законодательстве РФ, устанавливающем сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации.

ООО «Нефтегазснаб» оплатила и приобрела оборудование стоимостью 236000 руб. (из них 36000 руб. НДС) Расходы на доставку осуществленные транспортной организацией составили 11800 руб. (НДС – 1800 руб.). Оборудование введено в эксплуатацию.

В таблице 2 представим отражение хозяйственной операции по поступлению основного средства в ООО «Нефтегазснаб».

Таблица 2 - Поступление основного средств в ООО «Нефтегазснаб».

Рассмотрим начисление амортизации в ООО «Нефтегазснаб».

Амортизация в ООО «Нефтегазснаб» учитывается на счете 02.

Таблица 3 - Начисление амортизации на поступившее оборудование

Таким образом, нами была рассмотрена организация учета амортизации и ремонта основных средств. Первоочередной задачей бухгалтера при поступлении основных средств является определение первоначальной стоимости. От того насколько правильно определена первоначальная стоимость зависит начисление амортизации.

3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «НЕФТЕГАЗСНАБ»

3.1 Направления совершенствования учета основных средств в ООО «Нефтегазснаб»

Главным условием обеспечения сохранности собственности и устранение фактов краж, недостач, порчи, потерь в ООО «Нефтегазснаб» считается формирование соответствующих условий сохранения основных средств. 

По этой причине одной из основных проблем внутреннего контролирования считается контроль за состоянием сохранности основных фондов и соблюдением соответствующих правил и требований.

В ООО «Нефтегазснаб» большое внимание уделяется проведению инвентаризации основных средств, которая является одним из важных этапов контроля, поскольку с помощью инвентаризации контролируется работа материально-ответственных лиц за сохранностью инвентарных объектов.

Для эффективного проведения инвентаризации основных средств в ООО «Нефтегазснаб» требуется подобрать и укомплектовать инвентаризационные комиссии опытными специалистами, именно по учету объектов основных средств (агрономами, инженерами, работниками бухгалтерской службы, представителями исполнительной власти).

В ООО «Нефтегазснаб» осуществляется постоянный внутренний контроль за наличием и движением основных средств. Но при осуществлении контроля очень много недостатков, которые решаются на внутреннем уровне и никак не регулируются нормативными документами. Поэтому важно определить основные пути по совершенствованию контроля за наличием и применением ОС.

При контроле наличия основных средств, то есть в процессе инвентаризации, целесообразно отдельно проводить проверку соответствия сведений аналитического и синтетического учета, а также фактического наличия ценностей по итогам инвентаризации.

Для того что б усовершенствовать контроль за основными средствами на предприятие, нужно обязательно проводить периодическую паспортизацию состояния сохранности основных средств.

В ООО «Нефтегазснаб» применяется линейный способ начисления амортизации, который имеет простоту расчетов, и подразумевает, что ОС будут использоваться равномерно на протяжении срока полезного использования, без учет степени их износа с течением времени.

Предприятию можно предложить изменить систему начисления амортизации и перейти на способ уменьшаемого остатка.

Для сравнения способов начисления амортизации составим таблицу 4, в которой покажем суммы амортизационных отчислений на все пять лет полезного использования компрессорной установки.

Таблица 4 - Расчет амортизации линейным способом и способом уменьшаемого остатка по годам.

Из таблицы 10 можно сделать вывод о том, что целесообразность использования способа уменьшаемого остатка объясняет в частности то, что на данный момент большая доля оборудования ввиду технического прогресса интенсивно утрачивает собственные потребительские качества, т.е. довольно быстро устаревает морально.

Поэтому зачастую списание оборудования осуществляется ввиду не физического, а морального износа.

В данных условиях видится обоснованным экономически решение по списанию на текущие затраты большей части амортизационных отчислений в 1-ые годы эксплуатации оборудования, нежели в дальнейшие.

Для того чтобы применить представленный способ на предприятии, необходимо внести изменения в учетную политику ООО «Нефтегазснаб».

3.2 Проблемы и пути совершенствования учета затрат на ремонт основных средств

В ООО «Нефтегазснаб» затраты на ремонт основных средств на предприятии списываются в полном объеме в текущем месяце, в котором произведен ремонт или модернизация. Так как затраты на ремонт в ООО «Нефтегазснаб» неравномерны по периодам можно предложить списывать затраты на ремонт объектов основных средств за счет ранее созданного резерва.