Файл: Формы и системы оплаты труда на предприятии (Теоретические аспекты оплаты труда в современных условиях).pdf

Необходимо обратить внимание, что предприятие может сознательно относить ряд премиальных выплат к тому или иному виду из двух или попасть в сложную ситуацию, не оформив правильно произведенные премиальные выплаты. А это подчас напрямую зависит от работников кадровой службы.

Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ, организация-налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся и расходы на оплату труда, отвечающие требованиям ст. 255 НК РФ. Согласно указанной статье, в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Итак, премии, выплачиваемые работникам предприятия, могут быть учтены при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль при одновременном соответствии следующим условиям:

1. Данные премиальные выплаты должны быть установлены в локальных нормативных актах организации (коллективный договор, Положение об оплате труда, Положение о премировании работников предприятия и т.д.) и в трудовых договорах. 2. Премиальные выплаты в пользу работников, входящие в расходы на оплату труда, должны быть экономически обоснованными и оправданными, а значит, производиться для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

3. Премиальные выплаты в пользу работников не должны быть произведены за счет средств специального назначения или целевых поступлений. Примером такого рода целевых поступлений является выплата премий за счет средств, внесенных учредителями организации на данные цели.

4. Премиальные выплаты должны быть документально подтверждены. Таким документальным подтверждением, с одной стороны, являются локальные нормативные акты предприятия, а с другой стороны, приказы, на основании которых производятся конкретные выплаты.

Только наличие всех обозначенных выше условий в совокупности позволит предприятию учесть премиальные выплаты своим работникам при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, и в этом случае источником премии будут являться расходы по основным видам деятельности предприятия.

---

В случае отсутствия одного из обозначенных выше условий источником премии будут являться собственные средства предприятия.

При принятии решения об источнике выплаты премии необходимо оценить экономическую эффективность данного решения. Причем для сравнения используются ставки страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС и налога на прибыль. При обычной системе налогообложения общий размер страховых взносов составляет 26% в 2016 году (34% - с 2017 года) против ставки налога на прибыль в размере 20%. На первый взгляд вывод кажется очевидным: предприятию выгоднее платить премию своим работникам за счет собственных средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Однако база для сравнения не всегда выбирается корректно.

Рассмотрим пример.

Руководитель предприятия ОАО «Оренбургэнергосбыт» принял решение о премировании руководителя отдела снабжения Ивлева П.В. в размере 20 000 руб. в феврале 2017 г. Такое решение было продиктовано несколькими причинами, среди которых можно выделить и производственные (заключение договоров с двумя крупнейшими поставщиками на выгодных для компании условиях, достижение договоренности с прежними поставщиками о дополнительных скидках с цены продукции при поставках), и непроизводственные (Ивлеву П.В. исполняется 40 лет со дня рождения буквально в момент принятия такого решения). Перед руководством предприятия возникает вопрос о формулировке в приказе оснований для выплаты премии и, соответственно, об источнике премии.

Без учета данной премии налогооблагаемая прибыль ОАО «Оренбургэнергосбыт» планируется по итогам рассматриваемого периода в размере 750 000 руб.

Рассчитаем экономическую эффективность различных вариантов решения руководства предприятия.

1 вариант: премия Ивлеву П.В. выплачивается за достижение высоких производственных показателей, связанных с выполнением особо важного задания руководства. Данный вид премии предусмотрен Положением о премировании работников ОАО «Оренбургэнергосбыт» за основные результаты работы, ссылка на указанное положение содержится в трудовом договоре с конкретным работником и в приказе подчеркивается ее связь с производственной деятельностью предприятия, а именно, с возможностью получения предприятием дополнительных доходов. Премия, на основании всего сказанного выше, может быть включена в состав расходов на оплату труда и быть учтена при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Налоговые начисления и страховые взносы ОАО «Оренбургэнергосбыт» в данном случае составят:

---

- страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС с суммы премии - 6 800 руб. (20 000*34%);

- налог на прибыль - 144 640 руб. (750 000 - 20 000 - 6 800) х 20%);

- общая сумма налоговых начислений и страховых взносов составит 151 440 руб (6 800 + 144 640).

2 вариант: премия Ивлеву П.В. выплачивается в связи с юбилеем. Данный вид премии никак не связан с производственной деятельностью предприятия, не может быть включен в состав расходов на оплату труда и учтен при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Налоговые начисления и страховые взносы ОАО «Оренбургэнергосбыт» в данном случае составят:

- страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС с суммы премии - 6 800 руб. (20 000*34%);

- налог на прибыль – 148 640 руб. (750 000 - 6 800) х 20%)*(4);

- общая сумма налоговых начислений и страховых взносов составит – 155 440 руб (6 800 + 148 640).

Сопоставив налоговые начисления и страховые взносы предприятия по первому и второму варианту, становится очевидным, что предприятию выгоднее заплатить премию Ивлеву П.В., подчеркнув ее производственную направленность, хотя простое сопоставление ставок страховых взносов и налога на прибыль не позволяло сделать такого вывода.

Пятый этап формализации разработанной системы оплаты и стимулирования труда персонала организации имеет принципиально важное значение и для работодателя, и для самих работников. При этом под формализацией понимается отражение системы во внутренних локальных нормативных актах организации и разработка методического обеспечения, позволяющего применять систему оплаты на практике. Реализация на практике разработанной системы оплаты и стимулирования труда персонала предполагает постоянного анализа достижения эффективности организации, связанной с системой оплаты (шестой этап - мониторинг системы оплаты и стимулирования труда). При выявлении отклонений между желаемым и фактическим уровнем эффективности возможен возврат на различные этапы процесса разработки системы оплаты и стимулирования труда.

Подводя итоги всему сказанному выше, можно сделать вывод, что эффективная система оплаты и стимулирования труда персонала организации:

1) должна соответствовать стратегическим целям организации.

2) должна основываться на основных принципах установления форм и систем заработной платы и премирования.

3) должна строиться с учетом современных разработок отечественных и зарубежных ученых и практиков.

4) должна отвечать принципам экономической эффективности деятельности организации.

---

5) должна оцениваться работника ми предприятия как понятная и справедливая.

Заключение

В условиях рынка совершенствование практики применения форм и систем оплаты труда работников имеет особое значение. Совершенствование систем оплаты труда способствует усилению заинтересованности работников в ускорении роста производительности труда, улучшении использования оборудования и рабочего времени, укреплении дисциплины, достижении высоких конечных результатов производства.

В первой главе курсовой работы были рассмотрены теоретические аспекты оплаты труда в современных условиях. Раскрыты понятия форм и систем оплаты труда, их виды и условия применения, а также рассмотрены принципы организации заработной платы в условиях рыночной экономики.

Во второй главе был проведен анализ организации оплаты труда на ОАО «Оренбургэнергосбыт». Изучив данные по предприятию, и проведя расчеты во второй главе, можно подвести итоги:

- среднесписочная численность работников за три года уменьшилась с 925 до 837 человек, при этом поменялось соотношение работников по категориям (большую долю работников в общей численности стали занимать специалисты и служащие, тогда как в 2015 году значительную часть работников составляли рабочие);

- с каждым годом увеличивается валовая прибыль и рентабельность производства.

- производительность труда на одного работника также повышалась, в 2015 году она была равна 15022,82 тыс.руб на человека, а в 2017 - 20441,52 тыс.руб на человека;

- фонд оплаты труда в 2016 году увеличился, но затем в 2017 году он снизился на 3,02 %, причиной этому послужили изменения в численности персонала организации;

- среднемесячная заработная плана на ОАО «Оренбургэнергосбыт» в 2016 году повысилась на 12,5%, а в 2017 – на 6%.

Также проведен анализ влияния динамики фонда оплаты труда и среднего заработка работника на динамику производительности и объема производства. Для этого был рассчитан коэффициент опережения темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы работающих, который в 2016 был равен 1,017, а в 2017 возрос до 1,126, что говорит об эффективной системе оплаты труда на ОАО «Оренбургэнергосбыт».

В третьей главе даны рекомендации по усовершенствованию системы оплаты труда путем поиска оптимального соотношения постоянной и переменной части заработной платы работника и выбора источников выплаты премий.

---

Анализ системы оплаты труда на ОАО «Оренбургэнергосбыт» показал, что сильных отклонений в формировании оплаты труда нет. Существующая система эффективна и создает реальные предпосылки для более тесной интеграции интересов каждого работника и всего коллектива в достижении высоких конечных результатов работы, увеличении выпуска конкурентоспособной продукции.

Список использованной литературы

1 Генкин, Б. М. Экономика и социология труда: учеб. для вузов / Б. М. Генкин. - М. : НОРМА-ИНФРА-М, 2001. - 448 с.

2 Годовой отчет открытого акционерного общества «оренбургэнергосбыт» за 2015 год

3 Годовой отчет открытого акционерного общества «оренбургэнергосбыт» за 2016 год

4 Годовой отчет открытого акционерного общества «оренбургэнергосбыт» за 2017 год

5 Гудкон М.А. Совершенствование оплаты и стимулирования труда при реинжиниринге бизнес-процессов предприятия: Автореф. дис. ... канд. экон. наук. - СПб.: С.-Петерб. гос. ун-т экономики и финансов., 2000. – 16 с.

6 Ежеквартальные отчеты Открытого акционерного общество "Оренбургэнергосбыт" за 2015 год

7 Ежеквартальные отчеты Открытого акционерного общество "Оренбургэнергосбыт" за 2016 год

8 Ежеквартальные отчеты Открытого акционерного общество "Оренбургэнергосбыт" за 2017 год

9 Кибанов, А. Я. Основы управления персоналом: учеб. для вузов / А. Я. Кибанов. - М. : ИНФРА-М, 2005. - 304 с

10 Ковалев, В. В. Экономический словарь: экон. термины и экон. сленг: 3000 слов / В. В. Ковалев. - Ростов-на-Дону : Феникс, 2015. - 284 с.

11 Липатова Л. Оплата труда на российских предприятиях // Экономист. - 2003. - № 3. - с.72-77.

12 Мазманова Б.Г. Оплата труда: Вопросы теории и практики. – Екатеринбург: Ин-т переподготовки кадров Урал. гос. техн. ун-та, 2001. – 191 с.

13 Мазманова, Б. Г. Управление оплатой труда: учеб. пособие для вузов / Б. Г. Мазманова. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 368 с.

14 Митрофанова, Е. Основные элементы системы стимулирования и оплаты труда / Елена Митрофанова // Кадровик, 2016. - N 8. - С. 30-34. - (Кадровый менеджмент. - 2016. - N 8. - С. 30-34)

15 Отчет о прибылях и убытках предприятия ОАО «Оренбургэнергосбыт». Отчет на 31 декабря 2016г (Форма № 2)

16 Отчет о прибылях и убытках предприятия ОАО «Оренбургэнергосбыт». Отчет на 31 декабря 2017г (Форма № 2).

17 Павлова О.Ю. Заработная плата. - М.: Финансы и статистика, 2000. – 213 с.

18 Пашуто В. П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии: учебно-практическое пособие. — М.: КНОРУС, 2005. — 320 с.

---