Файл: Оценка и калькуляция.pdf

Таким образом, фактическая производственная себестоимость продукции складывается лишь в конце месяца, когда оформлены все документы, но движение готовой продукции ( выпуск, отгрузка, реализация) происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима ее условная оценка [10, c.331].

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ [9, c.22] организациям разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения продукции применять учетные цены, которыми могут быть:

• фактическая производственная себестоимость (применяется при единичном, мелкосерийном производстве и при выпуске массовой продукции);
• нормативная себестоимость (для массового и серийного производства с большой номенклатурой готовой продукции). Себестоимость выпущенной продукции по нормам рассчитывают путем умножения нормы затрат по нормативной калькуляции на количество выпуска изделий или групп изделий;
• договорные и другие виды цен (применяются преимущественно при их стабильности).

Но при любом способе оценки по окончании месяца учетная стоимость продукции доводится до фактической себестоимости. Суммы и проценты отклонений (и при использовании договорных и других видов цен) рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации и должен быть закреплен в учетной политике организации.

Остаток на конец месяца по учетным ценам необходим для сверки с книгами учета остатка складов, а остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой.

Если учет готовой продукции осуществляется по фактической производственной себестоимости, то фактическая себестоимость выпущенной продукции отражается: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» [10, c.333]. Сальдо счета 43 « Готовая продукция» показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации, оборот по дебету – фактическую себестоимость продукции основного производства: Дебет 43 «Готовая продукция» Кредит 20 «Основное производство» – оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости; а оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана фактическая себестоимость реализованной продукции.

Классификация затрат

Данные о затратах могут использоваться специалистами по управлению в различных целях, поэтому в бухгалтерском учете применяются разные классификации затрат [11, c.625]:

• по месту возникновения затрат (производство, цех, участок)
• по видам продукции, работ, услуг
• по способу включения в себестоимость продукции (прямые, косвенные). Прямые затраты можно включить в себестоимость продукции прямо и непосредственно. Косвенный характер затрат проявляется, когда они относятся одновременно к нескольким видам продукции. В этом случае затраты относятся на себестоимость конкретных видов косвенно - с помощью коэффициентов распределения. Традиционно в качестве коэффициентов распределения используются отработанные человеко-часы или заработная плата производственных рабочих, машино-часы работы оборудования, стоимость материалов. К косвенным затратам относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.
• По отношению к объему производства (переменные, постоянные). Переменные затраты увеличиваются с ростом объема выпуска, постоянные затраты – не зависят от него.
• По характеру участия в процессе производства затраты делят на основные и накладные. Основные (технологические) затраты непосредственно связаны с технологическим циклом производства продукт труда и его обслуживанием. Основные затраты включают прямые расходы и расходы на эксплуатацию и обслуживание оборудования, вместе со страховыми взносами (в ПФР, ФСС и ОМС) и др. Накладные затраты связаны с организацией производства и управлением. Они включают общехозяйственные расходы и затраты на управление производством (заработную плату начальников цехов основного, вспомогательного и обслуживающего производств, а также руководителей, специалистов и служащих вместе со страховыми взносами (в ПФР, ФСС и ОМС), расходы на аренду, отопление помещений и др.) [10, c.307].
• По видам расходов (по статьям и элементам затрат). Затраты по экономическим элементам включают: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизацию основных средств; прочие затраты (арендную плату, расходы на услуги связи, подготовку и переподготовку кадров и т. п.). Такая группировка является единой для всех отраслей и необходима для определения структуры затрат (соотношения их удельного веса в себестоимости продукции), составления смет, анализа себестоимости и выявления резервов.
• Затраты по статьям калькуляции

Затраты по статьям калькуляции

Группировка затрат по экономическим элементам носит обобщенный характер и не позволяет определить конкретное направление затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления) и себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции. Эти задачи решает группировка затрат по статьям калькуляции. Она позволяет выявить конкретный объект и место осуществления затрат и определить себестоимость единицы продукции. Группировка по статьям калькуляции производственного предприятия состоит из статей [10, c.88]:

• сырье и материалы;
• возвратные отходы (вычитаются);
• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
• топливо и энергия на технологические цели;
• заработная плата производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды;
• расходы на подготовку и освоение производство;
• общепроизводственные расходы;
• общехозяйственные расходы;
• потери от брака;
• прочие производственные расходы;
• коммерческие расходы.

Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные, то есть однородные по своему экономическому содержанию затраты. К таким статьям относятся покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Другие калькуляционные статьи являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Комплексный характер носят такие калькуляционные статьи как общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы и другие.

К общепроизводственным относятся следующие расходы [10, c.89]:

• цеховые расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• заработная плата аппарата управления цеха и отчисления на социальные нужды;
• затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
• оплата аренды основных средств производственного назначения;
• отчисления на амортизацию и ремонт основных средств производственного назначения;
• расходы на создание нормальных условий труда и технику безопасности;
• затраты на страхование имущества производственного назначения;
• потери от простоев по внутренним причинам
• и другие.

К общехозяйственным относятся расходы на управление организацией в целом [10, c.89]. В их состав входят:

• заработная плата сотрудников аппарата управления организации и отчисления на социальные нужды;
• командировочные расходы;
• расходы на информационные и консультационные услуги;
• расходы на услуги связи;
• отчисления на амортизацию, затраты на ремонт, содержание зданий и сооружений общехозяйственного характера;
• расходы на подготовку и переподготовку кадров;
• расходы на пожарную и сторожевую охрану;
• потери от простоев по внешним причинам и другие.

Коммерческие расходы (расходы на продажу) на производственных предприятиях включают в свой состав расходы, связанные с реализацией продукции [10, c.89]:

• расходы на рекламу;
• на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;
• по доставке продукции потребителю;
• по содержанию помещений для хранения готовой продукции;
• на заработную плату работников, связанных со сбытом продукции и другие.

В зависимости от объема затрат на производственном предприятии различают цеховую, производственную и полную себестоимость продукции.

• Цеховая - включает затраты всех цехов, связанные с изготовлением продукции.
• Производственная - охватывает расходы предприятия в целом. Она исчисляется прибавлением к цеховой себестоимости общезаводских и других целевых расходов.
• Полная себестоимость - содержит затраты предприятия на выпуск и реализацию продукции. Для ее исчисления к производственной себестоимости прибавляется внепроизводственные расходы.

Сводный учет затрат на производство

При организации бухгалтерского учета затрат на производство следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ( ПБУ 10/99), в соответствии с которым расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы [6].

Весь комплекс учетных работ, связанных с группировкой затрат в разрезе установленных статей расходов в целом по организации, по распределению затрат между незавершенным производством и товарным выпуском, а также по местам возникновения затрат принято называть сводным учетом затрат на производство[10, c.310] .

Информация о затратах организации, признанных в качестве расходов по обычным видам деятельности отчетного периода, формируется на следующих активных счетах бухгалтерского учета:

• 20 «Основное производство»;
• 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
• 23 «Вспомогательные производства»;
• 25 «Общепроизводственные расходы»;
• 26 «Общехозяйственные расходы»;
• 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• 97 «Расходы будущих периодов».

Счет 20 « Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция ( работы, услуги) которого явилась целью создания организации. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:

• прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств:
  • Дебет 20 « Основное производство» Кредит 10 « Материалы» – материальные затраты;
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – расходы на оплату труда;
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – отчисления на социальные нужды;
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – амортизация;
• косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства:
  • Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25 «Общепроизводственные расходы»
  • Дебет 20 « Основное производство» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» – прочие расходы

Сумма фактических затрат (прямых и косвенных), связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), понесенных организацией в текущем месяце, уменьшенная на сумму затрат, отнесенных к незавершенному производству, составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг) [10, c.311].

Счет 23 « Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Этот счет используют для учета затрат: производств, обеспечивающих обслуживание различными видами энергии ( паром, газом, воздухом, электроэнергией и др.), транспортного обслуживания, по ремонту основных средств, изготовлению инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей и т.д.

Счет 25 « Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Общепроизводственные расходы – это затраты на общее обслуживание, организацию производства и управление на уровне отдельных производств и структурных подразделений [10, c.311]. Это могут быть расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы по страхованию указанного имущества, расходы на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы. В течение месяца общепроизводственные расходы собираются на одноименном счете 25 «Общепроизводственные расходы»: