Файл: Изменения 13-14.doc

Об изменениях, касающихся НДПИ, см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года

Об изменениях, касающихся транспортного налога, см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года

Об изменениях, касающихся налога на имущество организаций, см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года

6. Проиндексированы фиксированные авансовые платежи, которые уплачивают работающие по найму у физлиц на основании патента иностранные граждане

Иностранные граждане, которые осуществляют трудовую деятельность по найму у физлиц на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным закономот 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", уплачивают НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 руб. в месяц (п. п. 1,2 ст. 227.1НК РФ). Размер этих платежей индексируется на коэффициент-дефлятор (п. 3 ст. 227.1НК РФ).

ПриказомМинэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 утверждены коэффициенты-дефляторы на 2014 г. В целях НДФЛ данный коэффициент равен 1,216. Таким образом, в 2014 г. авансовые платежи по НДФЛ для указанных иностранных граждан составят 1216 руб. в месяц. Обратим внимание, что данныйПриказбыл опубликован в "Российской газете" 22 ноября 2013 г. При этом согласноп. 2 ст. 11НК РФ названные значения должны были быть опубликованы до 20 ноября указанного года.

Выводы

С 1 января 2014 г.:

- новый порядок получения имущественного вычета по расходам на приобретение жилья применяется к правоотношениям, возникшим после 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 2Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ);

- действует положение, согласно которому налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости всю сумму вычета (в настоящее время - 2 млн руб.), вправе получить остаток в случае покупки (строительства) другого жилья (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 220НК РФ);

- при покупке недвижимости в общую долевую или общую совместную собственность каждый из совладельцев вправе получить имущественный вычет в пределах 2 млн руб. (положение о распределении имущественного вычета между совладельцами теперь не содержится в ст. 220НК РФ);

- имущественный вычет по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение жилья ограничен по размеру - не более 3 млн руб. Данный вычет предоставляется при наличии документов, подтверждающих право на имущественный вычет по расходам на приобретение жилья и, в отличие от последнего, в отношении только одного объекта недвижимости (подп. 4 п. 1,п. 4,абз. 2 п. 8 ст. 220НК РФ);

- уточнен перечень лиц, которые признаются налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 226.1НК РФ);

- уточнен порядок исчисления и уплаты НДФЛ в отношении доходов по некоторым видам ценных бумаг, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц (ст. 214.6НК РФ);

- установлены особенности проведения налоговых проверок налоговых агентов, которые выплачивают доходы по некоторым видам ценных бумаг иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц (ст. 214.8НК РФ);

- период пребывания физлица в России в целях определения его налогового статуса не прерывается на период исполнения трудовых обязанностей на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207НК РФ);

- фиксированные авансовые платежи, которые уплачивают иностранные граждане, работающие по найму у физлиц на основании патента, в 2014 г. составляют 1216 руб. в месяц (п. 3 ст. 227.1НК РФ,ПриказМинэкономразвития России от 07.11.2013 N 652).

Налог на доходы физических лиц (глава 23 нк рф)

Федеральный закон от 02.10.2012 N 161-ФЗ,

Федеральный закон от 29.12.2012 N 279-ФЗ,

Федеральный закон от 29.12.2012 N 282-ФЗ,

Федеральный закон от 02.07.2013 N 152-ФЗ

1. Социальный вычет по расходам на лечение

можно получить и в том случае, если лечение

осуществляет предприниматель

Расширена возможность получения социального вычета на лечение, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 219НК РФ.

Во-первых, вычет можно получить при оплате лечения, предоставленного не только медицинскими организациями, но и индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют медицинскую деятельность. Предприниматели должны вести указанную деятельность на основании лицензии, выданной в соответствии с российским законодательством (абз. 5 подп. 3 п. 1 ст. 219НК РФ). Напомним, что Конституционный Суд РФ, исходя из принципа равенства налогообложения, вОпределенииот 14.12.2004 N 447-О указал следующее: право на получение социального вычета на лечение не зависит от того, кем были предоставлены медицинские услуги - организацией или физическим лицом, имеющим лицензию на ведение такой деятельности. Ссылаясь на данноеОпределение, к этому выводу приходила и ФНС России (Письма от 31.08.2006N САЭ-6-04/876@, от 13.06.2006N 04-2-03/124@).

Во-вторых, вычет можно получить по расходам на лечение усыновленных детей и подопечных в возрасте до 18 лет.

Указанные изменения применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 г. (ч. 3 ст. 2Федерального закона от 29.12.2012 N 279-ФЗ).

Следует отметить, что согласно п. 2 ст. 219НК РФ социальные вычеты по расходам на обучение, лечение, а также негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии предоставляются в размере фактически произведенных затрат, но в совокупности они должны составлять не более 120 тыс. руб. за налоговый период. При этом расходы на дорогостоящие виды лечения, которые включены вперечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, можно учитывать в составе социального вычета без ограничения (абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 219НК РФ).

2. Социальный вычет по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии можно получить у работодателя

С 1 января 2013 г. введены новые случаи предоставления работодателем социального вычета. Так, до окончания налогового периода работник может получить социальный вычет не только по взносам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, но и по дополнительным взносам на накопительную часть трудовой пенсии (п. 2 ст. 219НК РФ,п. 3 ст. 2Федерального закона от 29.12.2012 N 279-ФЗ). Согласноабз. 2 п. 2 ст. 219НК РФ вычет по указанным расходам предоставляется в случае их документального подтверждения, а также при условии, что работодатель удерживал взносы из сумм, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислял их в соответствующие фонды.

3. Дополнен перечень лиц, оплата работодателем лечения и медобслуживания которых не облагается ндфл

Согласно п. 10 ст. 217НК РФ оплата организацией (предпринимателем) лечения и медицинского обслуживания своих работников, их супругов, родителей и детей из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, не облагается НДФЛ. С 1 января 2013 г. данное правило также действует в отношении сумм, перечисленных за лечение и медобслуживание бывших работников, которые уволились в связи с выходом на пенсию по старости или по инвалидности. Отметим, что ранее такое освобождение не было предусмотрено, поэтому, например, УФНС России по г. Москве давало следующее разъяснение: оплата медицинских услуг, оказанных физлицу, которое не является работником организации, должна облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмоот 29.01.2007 N 28-11/07555).

Кроме того, с 1 января 2013 г. освобождение от НДФЛ применяется без ограничения при оплате работодателем лечения и медобслуживания усыновленных детей работников и их подопечных (в возрасте до 18 лет). Данное дополнение внесено также в п. 10 ст. 217НК РФ. Названные несовершеннолетние лица теперь указаны и вп. 28 ст. 217НК РФ, согласно которому оплата приобретенных для них медикаментов, назначенных лечащим врачом, не облагается НДФЛ только в пределах 4000 руб. за год.

4. Субсидии и гранты, предоставляемые главам крестьянских хозяйств из бюджетов бюджетной системы рф, не облагаются ндфл

Перечень не облагаемых НДФЛ доходов, установленный ст. 217НК РФ, дополнен новыми положениями, согласно которым освобождаются от налогообложения:

- гранты, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, а также суммы единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера и гранты на развитие семейной животноводческой фермы (п. 14.1 ст. 217НК РФ);

- субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ (п. 14.2 ст. 217НК РФ).

Льготный порядок применяется в отношении грантов и субсидий, полученных после 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 3Федерального закона от 02.10.2012 N 161-ФЗ).

Следует отметить, что ранее по этому вопросу позиции ведомств не совпадали. Так, согласно разъяснениям Минфина России субсидии, полученные из бюджета субъекта РФ в рамках национального проекта, не облагаются НДФЛ, поскольку подпадают под действие п. 3 ст. 217НК РФ (Письмоот 14.07.2006 N 03-05-01-03/81). Однако ФНС России указывала, что перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, является закрытым и субсидии, предоставляемые главам крестьянских хозяйств, в него не включены (Письмоот 19.04.2006 N 04-2-02/313@).

5. Уточнен порядок определения налоговой базы по операциям, связанным с открытием короткой позиции в отношении ценных бумаг

Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, установлены в ст. 214.3НК РФ. В целях данной статьи под открытием короткой позиции по указанным ценным бумагам, которые находятся у покупателя по первой части РЕПО, понимается их реализация налогоплательщиком при наличии обязательства вернуть ценные бумаги, полученные по первой части РЕПО (п. 12 ст. 214.3НК РФ). Особенности определения налоговой базы по операциям, связанным с открытием короткой позиции, приведены вп. 14 ст. 214.3НК РФ. Внесенные в указанную норму дополнения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 2Федерального закона от 29.12.2012 N 279-ФЗ). В соответствии с поправками уточнено, что финансовый результат по операциям, связанным с открытием (закрытием) короткой позиции, учитывается при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, как обращающимися, так и не обращающимися на ОРЦБ.