Файл: Анализ денежных средств предприятия (Понятие, сущность и классификация денежных средств).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Изучение денежных средств как самостоятельного объекта бухгалтерского учета вызвано тем, что под термином подразумевается представление деятельности хозяйствующего субъекта с учетом фактора времени. Это имеет важное значение по причине, которые заключаются в следующей возможности: оценивать риск деятельности, учитывать инфляционные моменты в экономике, воспользоваться изменениями в деловой активности.

В наше время, когда многие российские предприятия мало уделяют внимания управлению денежными средствами, а имеющие зарубежные модели совсем не адаптированы под российскую действительность, вопросы планирования, учета, анализа и контроля требуют концептуальных обобщений и разработки методологии и методики аппарата их учета. Хотя в мире и накоплен огромный опыт использования денежной массы, системное обоснование сущности и содержания организации управления денежными средствами производственного сектора экономики на базе эффективного учетно-аналитического обеспечения не получило конкретного отражения в экономической литературе. К настоящему моменту нет научного определения такой экономической категории, как «денежные средства», наблюдается только фрагментарность в подходах к их структурному построению и механизму реализации в рыночной среде.

Все это вызывает необходимость разработать и внедрить новые технологий планирования, учета, анализа и аудита денежных средств в современных условиях.

Поэтому выбор данного исследования является актуальным как в теоретическом, так и в практическом плане. Он определяет важность темы и содержательные компоненты работы.

В России управление денежными средствами исследовали: И.А Бланк, И.Т. Балабанов, В.В. Бочаров, А.Г. Грязнова, В.В. Ковалев, М.Н. Крейнина, Л.П. Павлова, Е.М. Сорокина, Е.И. Шохин и другие.

Отдавая должное значимости таких исследований, следует отметить, что до сих пор очень ограничено число работ, которые увязывают учет, анализ и аудит денежных средств в единую систему, как средство обеспечения устойчивого финансового развития предприятий.

Целью работы является оценка состояния учета денежных средств в процессе финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, а также выработка предложений по их совершенствованию.

В рамках поставленной цели выделены задачи:

• раскрыть основные процедуры учета денежных средств как средства, позволяющего обеспечить рост экономической эффективности производства;
• охарактеризовать объекты текущего учета денежных средств и оценить возможности отчетности о них для целей принятия управленческих решений.

Объектом исследования служит ООО «Э-Стом».

Предметом исследования является система управления денежными средствами в части обеспечения учетной информацией и процедуры осуществления аудита операций с денежными средствами.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют научные, учебные и производственные работы ведущих отечественных ученых в области организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, аудита, действующая нормативно-правовая база по учету, аудиту и отчетности в РФ, а также международные стандарты финансовой отчетности.

В процессе исследования применялись общие методы исследования: методы анализа финансовой отчетности: вертикальный, горизонтальный коэффициентный, сравнение и другие.

Глава 1. Теоретические основы учета и аудита денежных средств в организации

1.1 Понятие, сущность и классификация денежных средств

В работе каждого предприятия, независимо от любых экономических условий управлять денежными средствами является одной из более трудных задач. Самое главное при их решении является выделение таких комплексных проблем как достаточность денежных ресурсов, механизмы их планирования и перераспределения, определение оптимальных вариантов использования. Движение денежной массы предприятия является непрерывным процессом. Предприятия, которые аккумулируют денежные средства, обеспечивают их перераспределение в соответствии с условиями финансирования производственной и непроизводственной сферы.

Денежные средства представляют собой составную часть оборотного капитала предприятия, представляющую собой совокупность денежных средств, которые авансированы для того, чтобы создавать и использовать оборотные производственные фонды и фонды обращения с целью обеспечения непрерывного процесса производства и реализации продукции. Реальный денежный оборот - это экономический процесс, который вызывает движение стоимости и сопровождается потоком денежных платежей и расчетов .

Денежными средствами компании являются аккумулированные в денежной форме доходы и поступления, которые находятся в постоянном хозяйственном обороте у компании и используются ею для коммерческой деятельности.

Данный подход к трактовке денежных средств предприятий и организаций характерен для зарубежных ученых. Так, Альфред М. Кинг под денежными средствами представляет следующее: денежные средства, денежные средства на счетах в банках, краткосрочные ценные бумаги, доступные долгосрочные кредитные средства, краткосрочные банковские заимствования^[1].

С точки зрения российского бухгалтерского учета, денежными средствами являются все денежные суммы на расчетных, валютных, специальных счетах предприятия, а так же вся денежная масса, находящаяся в кассе предприятия.

С позиции МСФО, денежные средства, которые принадлежат компании, являются основным видом финансовых активов. К ним относят средства в национальной и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги и денежные документы. Такие денежные средства в России соответствуют понятию «денежные активы». К ним, кроме денежных средств, относятся и денежные документы, высоколиквидные ценные бумаги и переводы в пути.

Во время изучения движения денежных средств, с точки зрения МСФО, используют два вида активов - это реально существующие денежные средства и их эквиваленты.

Денежные средства являются такой экономической ценностью, которая дает возможность мгновенно обращаться в нужную форму, исходя из характерных для них свойств:

• они способны в любой момент обратиться в потребляемую форму;
• они являются устойчивыми благодаря своей экономической ценности;
• они не дают никаких издержек во время покупки или продажи;
• они имеют свойства делимости и мобильности^[2].

Естественно, что эта важная экономическая категория должна законодательно регулироваться нормативными актами.

Правовые нормы, регламентирующие бухгалтерский учет, содержатся в различных нормативных правовых актах, которые имеют как прямое отношение к сфере бухгалтерского учета, так и (в большинстве случаев) являются комплексными и содержат нормы, касающиеся различных сфер деятельности организации.

Законодательное регулирование бухгалтерского учета на территории Российской Федерации осуществляется системой нормативных актов, имеющих следующую иерархию.

Ведется бухгалтерский учет согласно нормативным документам, которые имеют разные статусы. Все нормативные документы, которые регулируют движение денежных средств можно представить в виде следующей системы:

Рисунок 1. Схема законодательного регулирования бухгалтерского учета^[3]

В настоящее время ведется работа по устранению противоречий между российской системой бухгалтерского учета и общепризнанными в мире подходами к ведению бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета.

Также введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности, пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.

В последние годы система нормативного регулирования и ведения бухгалтерского учета в России подверглась значительным изменениям, дополнениям и уточнениям. Поэтому, в первую очередь, необходимо исходить из Федерального закона о бухгалтерском учете, иных федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ и положений, приказов, Плана счетов бухгалтерского учета, инструкций и писем Министерства финансов РФ и других нормативных документов^[4].

С 1 января 2013 г. нормативное регулирование бухгалтерского учета осуществляется системой федеральных и отраслевых стандартов, при этом заданный вектор развития и реформирования национальной системы бухгалтерского учета в направлении МСФО расширяют круг участников экономических отношений, обеспечивает выход на глобальный рынок. А это одно из важнейших условий повышения конкурентоспособности и формирования конкурентной среды национальной экономики.

Данный процесс еще не завершен, и многое еще предстоит сделать. Важнейшей проблемой сегодня является отсутствие в системе нормативного регулирования российского учета федеральных стандартов, предусмотренных Федеральным законом от 06.12.2011 №402-ФЗ О бухгалтерском учете. Необходимы программы разработки стандартов. При этом в качестве основы целесообразно использовать концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности, содержащиеся в системе МСФО.

1.2 Теоретические основы учета денежных средств

Движение денежных средств предприятия является непрерывным процессом. Предприятия, которые аккумулируют денежные средства, обеспечивают их перераспределение в соответствии с условиями финансирования производственной и непроизводственной сферы.

Производство

6

Внеоборотные активы

8 7 5

Продукция, работы, услуги

Оборотные активы

Зарплата, коммерческие, административные и прочие расходы

Финансовые вложения

9

3

4*

Дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность

Денежные средства

9* 4

1

2

Займы, кредиты

Акционерный капитал

1* 2*

Рисунок 2. Движение денежных средств коммерческого предприятия

Движение денежных средств предприятия можно представить в виде выше приводимой схемы.

Как видно из схемы, денежные средства касаются всех процессов деятельности предприятия, которые основаны на информации. Каждая группа имеет свои особенности и сферу применения, но все они имеют двусторонний характер и движение денежных средств составляет их материальную основу^[5].

1- акционерный капитал, является источником инвестиций.

1* - обратный (противонаправленный) поток – представляет собой отток денежных средств в акционерный капитал в виде дивидендов, вкладов в уставные капиталы других организаций;

2 - займы и кредиты являются источником пополнения денежных средств;

2* - обратный поток - это отток денежных средств, направленный на погашение займов и кредитов;

3 - приток денежных средств после продажи долгосрочных активов;

4 - отток денежных средств, направленный на покупку внеоборотных и оборотных активов, финансовые вложения;

4* - оплата покупок с возникновением кредиторской задолженности (отток денежных средств);

1. - денежные средства, которые через оборотные и внеоборотные активы задействованы в производстве;
2. - амортизация;
3. - часть денежных средств направленных на выплату зарплаты, а также на финансирование прочих расходов, возникающих при производстве;
4. - конечным результатом производства является продукция, работы, услуги, реализация которых должна является основным источником доходов;
5. - реализация продукции (работ-услуг) за наличные денежные средства (приток денежных средств);

9* - возникновение дебиторской задолженности.