Файл: Способы начисления амортизации по объектам основных средств и их учет.pdf

В сентябре 2015 года в расходах при определении бухгалтерской прибыли и величины облагаемой базы по налогу на прибыль в качестве амортизационных отчислений по модернизированному объекту учитывается соответственно 28 320 и 18 975 руб. Разница между ними, 9344,62 руб. (28 320 - 18 975,38), в бухгалтерском учете признается вычитаемой временной разницей, поскольку она приводит к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. В связи с этим в этом месяце организацией начисляется отложенный налоговый актив - 1868,92 руб. (9344,62 руб. x 20%):

Дебет 09 Кредит 68 - 1868,92 руб. - начислен отложенный налоговый актив.

Данная проводка будет осуществляться в ООО «КамТехноСтрой» ежемесячно еще 14 раз, вплоть по ноябрь 2017 г. включительно, пока будет продолжаться начисление амортизации в бухгалтерском учете.

Поскольку в налоговом учете за эти 15 месяцев в амортизационные отчисления отнесется лишь 284 630,77 руб. (18 975,38 руб/мес. x 15 мес.), то вычитаемая временная разница достигнет 140 169,23 руб. (424 800 - 284 630,77), а отложенный налоговый актив - 28 033,85 руб. ((1868,92 руб/мес. x 15 мес.) = (140 169,23 руб. x 20%)).

Начиная с декабря 2017 г. амортизация начисляется только в налоговом учете. Это приводит к уменьшению на 18 975,38 руб. величины вычитаемой временной разницы. В связи с этим отложенный налоговый актив частично погашается на 3795,08 руб. (18 975,38 руб. x 20%):

Дебет 68, Кредит 09 - 3795,08 руб. - отражено частичное погашение отложенного налогового актива.

Поскольку в налоговом учете амортизация по объекту начисляется по июль 2018 г., то приведенная проводка будет осуществляться еще семь раз. Причем в шести случаях в качестве ее показателя фигурирует указанная сумма - 3795,08 руб., в последний же месяц начисления амортизации - 1468,31 руб. ((7341,54 руб. x 20%) = (28 033,85 руб. - 3795,08 руб./мес. x 7 мес.)).

Переоценку объектов основных средств ООО «КамТехноСтрой» не осуществляет. Обобщая изложенное, необходимо отметить, что амортизационная политика как для целей финансового учета, так и для целей налогообложения, правильность подхода к ее подготовке и принятию могут оказать немаловажное влияние на формирование результатов деятельности ООО «КамТехноСтрой».

3 Пути совершенствования амортизационной политики

предприятия

3.1. Принципы амортизационной политики предприятия

Амортизационная политика организации как эффективный инструмент контроля за сохранностью и приумножением собственного капитала реализуется в двух направлениях учета амортизируемых объектов основных средств: бухгалтерском и налоговом.

По результатам ранее проведённого исследования определено, что ООО «КамТехноСтрой» не формирует амортизационную политику. Средства на восстановление основных фондов накапливает путем начисления амортизации по линейному методу.

Под амортизационной политикой в системе бухгалтерского учета следует понимать составную часть учетной политики организации, представляющую собой совокупность способов формирования учетно-аналитической информации о состоянии и использовании объектов основного капитала, а также о процессах аккумулирования и использования амортизационных отчислений как собственного источника воспроизводства.^[35]

Грамотно разработанная учетная политика в области учета объектов основных средств и их амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета позволит организации умело регулировать свое текущее финансовое состояние.

В амортизационной политике для целей бухгалтерского учета необходимо привести допустимые варианты отражения и нормативные документы, регулирующие порядок организации и ведения учета основных средств, а для целей налогового учета в амортизационную политику нужно обязательно включать подробную информацию по формированию доходов и расходов в части основных средств для правильного исчисления налогов.^[36]

Вопрос выбора амортизационной политики интересует организацию с нескольких точек зрения, это:

• формирование амортизационного фонда;
• учет расходов организации (в частности, управленческие аспекты расчета себестоимости продукции);
• формирование налоговой базы по налогу на имущество организаций;
• учет расходов для целей налогообложения прибыли.^[37]

В связи с вышеизложенными аспектами возникает необходимость в проведении комплекса организационно-методических мероприятий, рекомендуемых для соблюдения указанных принципов амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете амортизируемого имущества, как показано в таблице 5.

Таблица 5

Принципы амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете амортизируемого имущества и комплекс мероприятий для их соблюдения^[38]

Выделяют следующие основные требования, т.е. принципы формирования амортизационной политики, всестороннее соблюдение которых является одной из наиболее сложных проблем в бухгалтерском и налоговом учете:

• определение оптимального срока полезного использования активов;
• выбор способов амортизации в зависимости от стратегии развития предприятия;
• учет влияния научно-технического прогресса на воспроизводство долгосрочного капитала;
• взаимосвязь стоимости основного капитала и степени его изношенности;
• учет влияния инфляции на процесс накопления капитала;
• соблюдение экологических норм при эксплуатации капитала.^[39]

Процесс разработки амортизационной политики должен быть представлен в виде трех последовательных этапов ее формирования.

На предварительном этапе определяется цель, ставятся задачи, производятся выбор и обоснование исходных положений построения амортизационной политики, выявляются, анализируются, оцениваются и ранжируются факторы, под влиянием которых будет производиться выбор тех или иных способов и вариантов ведения учета.^[40]

В ходе текущего этапа определяются объекты амортизационной политики, выявляются конкретные факторы, условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на ее разработку, идентифицируются потенциально пригодные из них.

Последующий этап разработки амортизационной политики подразумевает ее изменение в случаях изменения законодательства РФ, разработки новых способов ведения учета объектов основного капитала, существенного изменения условий деятельности организации и т.п.

Несмотря на определенный элемент условности, амортизация является единственным инструментом отражения в системе бухгалтерского учета процесса морального и физического износа объектов основных средств.

3.2. Оптимизация амортизационной политики предприятия

В современных условиях для актуализации амортизационной политики в части налогового учета необходимо выполнить ряд условий:

1) уточнить количественный состав объектов амортизируемого имущества;

2) точно определить первоначальную стоимость амортизируемого имущества;

3) определить срок полезного использования объектов амортизируемого имущества и отнести их к соответствующей амортизационной группе, выбрать наиболее оптимальный способ начисления амортизации;

4) определить остаточную стоимость амортизируемого имущества на соответствующий момент времени;

5) рассчитать амортизационные отчисления по однородным группам и объектам амортизируемого имущества и суммы налоговых платежей.^[41]

Для повышения результативности ведения налогового учета, целесообразно предложить ООО «КамТехноСтрой» открыть к счету 02 «Амортизация основных средств» дополнительный субсчет «Амортизация для целей налогообложения», а в составе счетов 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» ввести вторую группу аналитических счетов, которые позволят формировать информацию о первоначальной стоимости основных средств и сумме начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете:

• 01-11-1 «Первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учете»;
• 01-11-2 «Первоначальная стоимость амортизируемого имущества»;
• 02-1-1 «Начислено амортизационных отчислений в бухгалтерском учете»;
• 02-1-2 «Начислено амортизационных отчислений в налоговом учете».

Наряду с указанными подходами можно выделить концепцию замедленной амортизации (линейный метод с применением понижающих коэффициентов), предполагающую необходимость минимальных затрат на поддержание объекта в рабочем состоянии в первые годы его эксплуатации. Отличительная особенность данной концепции состоит в том, что суммы амортизационных отчислений увязываются не с доходами, а с расходами, поэтому ее необходимо использовать в налоговом учете [35, 9].

Один из важнейших вопросов в учете амортизации - определение границы погашения стоимости объектов, осуществляемое на основе двух подходов: начисление амортизации до полного погашения стоимости объекта и до достижения ликвидационной стоимости.

Первый подход используется как единственно возможный вариант в российской системе учета, а второй подход является единственно допустимым в соответствии с требованиями международных стандартов учета. Правомерность второго подхода не подлежит сомнению, но его использование связано с проблемой объективной оценки ликвидационной стоимости при принятии объекта на учет и условий инфляции за предполагаемый период использования объекта.^[42]

В качестве основных направлений разработки оптимальной модели амортизационной политики в ООО «КамТехноСтрой» как для целей бухгалтерского, так и налогового учета следует выделить следующие:

• пересмотр подходов к формированию групп основных средств и установлению для них норм амортизации;
• использование эффективных методов начисления амортизации, при которых воспроизводство объектов основных средств станет приближенным к реальности;
• ведение контроля за целевым использованием полученных источников для воспроизводства основных средств;
• учитывая опыт развитых стран, приоритет в начислении амортизации для целей налогового учета должен быть отдан современным средствам производства, таким как полностью автоматизированные линии производства, энергосберегающее оборудование и т.д.;
• в целях повышения результативности ведения налогового учета следует ввести в составе счета 02 «Амортизация основных средств» дополнительные субсчета и аналитические счета, предложенные нами выше, и указать их в рабочем плане счетов организации.