Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Налоговая база).pdf

3. НАЛОГОВЫЕ ОПЕРАЦИИ

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК. На территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев. Следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.

Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

3.1 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на расходы.

Показатель «добавленная стоимость» стал использоваться в США в 1870 года. В ходе экономической реформы 1979 года в СССР показатель «нормативно чистая продукция» стал главным оценочным показателем хозяйственной деятельности промышленных предприятий.

Впервые НДС в его современной трактовке был введен во Франции и уже в 80-е годы ХХ в. Получил широкое распространение в других странах. История развития налогов не имеет аналога такого быстрого перехода налога из области теории в практику, занявшего доминирующее положение среди косвенных налогов в бюджете большинства стран мира.

По сути экономического воздействия этот налог является универсальным акцизом, которым в принципе облагается вся система частного и общественного потребления. НДС направлен на доходы конечного потребителя, но так как технически невозможно взимать НДС с потребителя, плательщиком налога является предприятие, имеющие торговый оборот.

В Российской Федерации НДС был введен в 1992 г. Взамен ранее действующих косвенных налогов – налога с оборота и налога с продаж. К сожалению, в Российской Федерации налог был ввден вопреки накопленному мировому опыту, который показывает, что налог вводится в период экономического подъема. В Российской Федерации налог был введен в условиях инфляционных процессов и при высокой ставке в 28% превратился в один из факторов, сдерживающих развитие производства. Поэтому совершенно обоснованным было решение о снижении ставки налога до 20% и 10% в 1993 г.

НДС посвящена глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой плательщиками налога являются (табл.4,1):

Таблица 4,1 Плательщики НДС

При переходе на упрощенную систему налогообложения, переводе на уплату единого налога на вмененный доход и единого сельскохозяйственного налога организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением некоторых случаев:

• Уплачивают НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• Не освобождаются от исполнения обязанности налогового агента;
• Продолжают уплачивать НДС по видам деятельности, которые не подходят под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

3.2 ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ ОТ НДС

В Налоговом кодексе Российской Федерации установлено, что организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от НДС при условии, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 2 млн. руб. без учета НДС.

Такое освобождение не применяется в отношении обязанностей возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также если налогоплательщики реализуют подакцизные товары. После направления уведомления организации и индивидуальные предприниматели не имеют права отказаться от освобождения в течение 12 последовательных календарных месяцев.

Документы, подтверждающие право на освобождение (продление срока освобождения):

• Выписка из бухгалтерского баланса ( для индивидуальных предпринимателей – выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций);
• Выписка из книги продаж;
• Копия журнала полученных и выставленных счетов – фактур.

Схема 1, Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Пример, Сумма выручки от реализации товаров без НДС составила:

- в январе -400000 руб.

- в феврале – 420000 руб.

- в марте – 480000 руб.

Общая сумма выручки за три последовательных месяца составила 1300000 руб. Поскольку выручка не превысила 2000000 руб., налогоплательщик имеет право не позднее 20-го апреля подать в налоговый орган заявление об освобождении. В этом случае организация получает освобождение от уплаты НДС на период с 1 апреля по 31 марта. Выручка за 2 квартал составила:

- за апрель – 600000 руб.

- за май – 700000 руб.

- за июнь – 750000 руб.

Общая сумма выручки составила – 2050000 руб. Следовательно, с 1июня, месяца, в котором произошло превышение, и до 31 марта организация теряет право на освобождение, даже если выручка значительно ниже установленного предела, и уплачивает налог на общих основаниях. Организация должна сдать декларацию по НДС за июнь и уплатить в бюджет НДС за этот месяц.

При исчислении НДС важное значение имеет место реализации товаров (работ, услуг)

Таблица 4.2. Место реализации товаров

Для целей налогообложения товаром является любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций или физических лиц.

Услугой считается деятельность, результаты которой е имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Реализацией товаров (работ, услуг) является передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому.

Для целей исчисления НДС к реализации приравнивается безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и безвозмездное оказание услуг.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации, являются:

• контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
• документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

3.3 ИМУЩЕСТВО НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Имущество находится на территории РФ - работы (услуги), связанные непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), в частности: строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде. Работы (услуги), связанные с движимым имуществом.

Услуги фактически оказаны на территории РФ – услуги в сфере культуры, искусства, образования, обучения, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

Примеры. Российская организация реализовала принадлежащее ей здание в Германии. В данном случае реализация здания не облагается НДС, поскольку местом реализации является территория Германии.

Российской рыболовецкое судно осуществляет лов рыб в Финляндии и реализует улов без захода на территорию РФ. В данном случае реализация не облагается НДС, так как товар реализуется не на территории РФ.

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации объектом обложения НДС являются :

Объекты налогообложения 4 разделов :

1. Реализация на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
2. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ;
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. Передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль (в том числе через амортизационные отчисления).

Операции, не признаваемые объектом налогообложения, разделены на две группы. Первую группу составляют операции, которые определены в стр. 39 НК РФ как не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг), а именно: