Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Налоговая база).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - важная экономическая категория, исторически связанная появлением, существованием и функционированием государства. Способ, характер и масштабы мобилизации денежных ресурсов и их расходования зависят от стадии экономического развития общества, породившего соответствующее государство. Наименьший размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций.

Юридическое определение налогов и сборов дано в Налоговом кодексе РФ:

«Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Согласно ст. 8 Налогового кодекса РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)»

Основные задачи налоговой политики 3 раздел.

1.Задачи экономического характера.

1.1Фискальная – обеспечение государства финансовыми ресурсами, мобилизация части создаваемого ВВП страны для финансирования общегосударственных расходов.

1.2 Экономическая – целенаправленное воздействие на экономику посредством системы налогообложения с целью:

- повышения уровня экономического развития государства;

- проведение структурных изменений общественного воспроизводства;

- перераспределение национального дохода и ВВП;

- регулирование спроса и предложения;

- стимулирования предпринимательской, инвестиционной и инновационной активности

2. Задачи общенационального характера:

2.1 Правоохранная – обеспечение возможности развития государственных мер, направленных на защиту государства и населения от внутренних и внешних угроз.

2.2 Контрольная – контроль над деятельностью субъектов экономических отношений.

1. НАЛОГ ЭТО -

Налог - обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Признаки налога:

1. Односторонний характер установления. Только государство вправе устанавливать налоги на всей территории государства и взимать их с налогоплательщиков.

2. Отчуждение, принадлежащего на праве собственности (ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичных субъектов. Уплачивая налог, плательщик отказывается от своего права собственности на объект налогового платежа, в этот момент происходит смена собственника. Переход права собственности на объект налогового платежа позволяет ограничить налоговые правоотношения от бюджетных правоотношений. Налоги уплачиваются преимущественно в денежной форме.

3. Принудительность. Для обеспечения уплаты налогов государство использует комплекс мер, в том числе устанавливает санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговой обязанности.

4. Публичное предназначение. Налог взимается с целью обеспечения расходов публичной власти. С помощью налогов формируется основная часть денежных фондов государства. Налог уплачивается в пользу самих субъектов публичной власти, а не в пользу государственных и иных органов.

5.Индивидуальная безвозмездность. Налоги взимаются в целях покрытия потребностей общества, которые обособлены от индивидуальных потребностей конкретного налогоплательщика.

6. Безвозвратность. Налогоплательщик не вправе требовать возврата уплаченных налогов в бюджет, за исключение и случаев установленных законом.

Функции налога:

1. Фискальная. Основная функция налогов. Посредством налогов государство осуществляет формирование своих финансовых ресурсов.

2. Распределительная. Денежные средства, аккумулированные в бюджете направляются на решение конкретных задач. В результате происходит перераспределение доходов между различными социальными группами.

3. Регулирующая. Устанавливая налоги государство оказывает воздействие на хозяйственную деятельность субъектов. Со снижением налогового бремени осуществляется стимулирование производства; повышение налоговых ставок – заставляет налогоплательщиков отказываться от осуществления каких-либо видов деятельности.

4. Контрольная. Посредством налогообложения оценивается рациональность, сбалансированность всей системы налогов в целом и каждого налога в отдельности, способность налогоплательщиков к уплате налогов, величина налогового времени.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). (п. 2 ст. 8 НК РФ).

Признаки сбора

1. Обязательность. Уплата сбора является необходимым условием совершения в отношении плательщика юридически значимых действий

2. Принудительность. Проявляется в тех неблагоприятных последствиях, которые государство вправе применить в случае неуплаты или неполной платы плательщиком сбора.

3. Безвозмездность. Уплата сбора не влечет безусловной обязанности уполномоченного органа (должностного лица) совершить юридически значимое действие в отношении плательщика. Уплата сбора является одним из условий совершения юридически значимого действия в отношении плательщика.

2. Элементы налога и их характеристика.

Основные элементы налогов - элементы, перечисленные в п. 1 ст. 17 НК РФ, без определения которых налог не может считаться установленным.

Налогоплательщик - организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги (п. 1 ст. 19 НК РФ).

Объект налогообложения - юридический факт (совокупность юридических фактов) с которыми законодательство налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход и т.д.).

1.1 НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ).

Налоговый период. Период времени, по окончании которого формируется налоговая база и исчисляется сумма налога (п. 1 ст. 55 НК РФ).

Налоговая ставка. Величина налоговых начислений на единицу измерения налогов ой базы (п. 1 ст. 53 НК РФ).

Порядок исчисления налога. Предусмотрен отдельно для каждого налога.

Срок уплаты налога. Сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому конкретному налогу и представляют собой период времени, в течение которого налогоплательщик обязан уплатить налог.

Порядок уплаты налога. Способ исполнения обязанности по уплате налога.

Налоговые льготы – льготы, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

3. Классификация налогов.

Налоги классифицируются по следующим признакам:

По объекту обложения - прямые, которые взимаются государство непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков, и косвенные - налоги включаются в цену товара, и оплачивается потребителями.

Прямые налоги делятся на личные, которые уплачиваются с действительно – полученного дохода; и реальные, которые взимаются с предполагаемого дохода, например имущества.

В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны с размерами доходов или стоимостью имущества налогоплательщика. Косвенные налоги - акцизы, НДС.

По субъектам различают налоги с физических или юридических лиц.

По уровням управления: федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сбора относятся НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и т.д.. Эти виды налогов обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональные налоги обязательны к уплате на территориях субъектов Российской Федерации, в пределах ставок, установленных на территории Российской Федерации. К таким налогам относят: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.

Местные налоги устанавливаются представительными органами местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Среди местных выделяют земельный налог, налог на имущество физических лиц.

По целям использования:

• общие налоги, которые поступают в бюджет для финансирования различных мероприятий;
• специальные – это налоги, имеющие строго целевое назначение.

По источнику уплаты налоговых платежей и сборов выделяют:

- индивидуальный доход;

- выручка от реализации товаров, работ и услуг;

- финансовый результат;

- производственные затраты.

По форме расчетов с бюджетом налоги могут вноситься наличными или перечислением (безналичными).

По методу исчисления, т.е. от налоговой техники, налоговые ставки подразделяются на следующие:

• твердые;
• пропорциональные;
• прогрессивные;
• регрессивные.

Твердые ставки представляют собой установление определенной суммы с объекта налога. Например, твердые ставки могут быть установлены в минимальных размерах оплаты труда.

Пропорциональные ставки устанавливаются в процентах к облагаемому доходу, либо к стоимости имущества. Они одинаковы для всех плательщиков. Оклад налога вырастает с ростом объекта налога.

При прогрессивном методе исчисления ставка налога растет быстрее, чем прирастает доход. Простая прогрессия означает рост ставки налога и распространение его на всю сумму налога. Сложная прогрессия означает, что возрастная ставка относится только к определенной сумме, превышающая границы предыдущей ставки, т.е. весь объект налога разбивается на части и к каждой из них применяется своя ставка. Таким образом, прогрессивный налог предполагает установление нескольких шкал налоговых ставок для разных по величине доходов. В качестве примера можно привести подоходный налог, действовавший до 1.01.2001 г.

Регрессивный метод исчисления заключается в следующем: с ростом облагаемого дохода растет сумма налога, а ставка с единицей налога понижается, т.е. с низких доходов взимается более высокий процент, а с высоких доходов меньший процент. Например, ставки, принимаемые при исчислении единого социального налога (с 01.01.2010 г. отменен), дифференцировались в зависимости от суммы дохода. При этом, чем выше доход, тем меньше сумма, уплачиваемая налогоплательщиком.

1.2 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ПРИНЦИПЫ ЕЕ ПОСТРОЕНИЯ

Налоговая система - это урегулированная нормами налогового права и построенная на определенных принципах система общественных отношений, складывающаяся в процессе установления и взимания налогов и сборов.

Элементы налоговой системы это:

система принципов построения и функционирования налоговой системы;

система налогов и сборов;

порядок установления и введения в действие налогов и сборов;

налогоплательщики и плательщики сборов;

налоговая администрация;

налоговый контроль.

Принципы построения и функционирования налоговой системы:

1. Единства налоговой системы следует из принципа единства экономического пространства России, закрепленного в ст. 8 Конституции РФ и означает, прежде всего, единство нормативно-правовых актов о налогах и сборах, единстве валюты, в которой осуществляется исполнение налоговой обязанности, единство системы налоговых органов.

2. Налоговый федерализм следует из федеративного устройства России и самостоятельности местного самоуправления. Заключается в четком разграничении компетенции между Россией, субъектами РФ и органами местного самоуправлений по установлению и введению налогов.

3. Справедливость налогообложения включает в себя всеобщность и соразмерность налогообложения, а также несение налогоплательщиками равного налогового бремени.

4. Подвижность (эластичность) налогообложения состоит в способности налоговой системы оперативно реагировать на социально-экономические изменения в обществе. При установлении и введении налогов должны приниматься во внимание состав налогоплательщиков, их способность к уплате налогов, отношение к своим налоговым обязанностями т.д

5. Стабильность системы налогов и сборов. Законодательство о налогах и сборах должно оставаться неизменным как можно дольше. Реформирование налоговой системы должно происходить в исключительных случаях.