Файл: Баланс и отчетность ( Бухгалтерский баланс как элементы бухгалтерского учета).pdf

Бухгалтерский счет представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона называется дебет, правая – кредит. Остатки на счете на начало и конец периода называются сальдо. Сумма операций по счету за период называется оборотом по счету (дебетовый и кредитовый обороты).

По отношению к балансу все счета делятся на группы:

1. Активные – счета для учета имущества. Такие счета имеют только дебетовое сальдо, увеличение отражается по дебету, уменьшение – по кредиту. В табл. 1.3 приведен пример отражения операций по активному счету 50 «Касса».

2. Пассивные – счета для учета капитала и некоторых обязательств. Такие счета имеют только кредитовое сальдо, увеличение отражается по кредиту, уменьшение – по дебету. В табл. 1.4 приведен пример отражения операций по пассивному счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

3. Счета активно-пассивные – счета для учета расчетов. Остатки на таких счетах могут быть и дебетовыми, и кредитовыми в зависимости от того, какая задолженность на них образуется.

Таким образом, в зависимости от того, к какому типу относится счет, сальдо по нему отражается в соответствующих разделах бухгалтерского баланса.

В современной форме российского бухгалтерского баланса выделяются пять разделов (два раздела ⎯ в активе, три раздела ⎯ в пассиве). Для отражения состояния имущества и источников в балансе предусмотрены три графы для цифровых показателей на отчетные даты отчетных периодов. Баланс составляется в валюте Российской Федерации — рублях. Бухгалтерский баланс составляется нарастающим итогом, т.е. показатели на конец периода, предшествующего предыдущему, изменяются под воздействием фактов хозяйственной жизни предыдущего периода и переходят в показатели на конец предыдущего периода и под воздействием фактов хозяйственной деятельности отчетного периода переходят в показатели на конец отчетного периода. Указанные циклы повторяются многократно.

Итоговая сумма по всем разделам актива (строка 1600 «Баланс») и итоговая сумма по всем разделам пассива (строка 1700 «Баланс») называется валютой баланса. Если итоговая сумма в активе не совпадает с итоговой суммой пассива (т.е. отсутствует баланс), то это является свидетельством допущенных ошибок в учете и отражении информации. Активов не может быть больше или меньше источников, за счет которых они сформированы. Это вытекает из принципа двойственности.

Классификация бухгалтерских балансов по времени составления, являющаяся основополагающей, представлена в таблице 2.

По объему информации выделяются единичный и сводный (консолидированный) балансы. Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия. Сводный (консолидированный) баланс ― это отчет о финансовом состоянии материнского и дочерних обществ в целом. Консолидированные балансы разрабатывают финансово-промышленные группы (холдинги, концерны). [26, c. 34]

Таблица 2

Классификация бухгалтерских балансов [29, c. 15]

При составлении баланса должны соблюдаться определенные требования:

1. Не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями при-былей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

2. Амортизируемые виды имущества (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости.

3. Активы и обязательства делятся в зависимости от сроков их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные.

4. В формах бухгалтерской отчетности вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

5. При формировании оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы.

Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива — кредитовые остатки пассивных счетов. Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.

Заполнение некоторых статьей баланса производится с учетом професионального суждения бухгалтера (прочие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие долгосрочные обязательства, прочие краткосрочные обязательства), а также итоговые статьи, расчет по которым ведется на основе простого суммирования относящихся к ним данных (запасы, кредиторская задолженность, итоги по разделам, валюта баланса).

Таким образом, бухгалтерский баланс является способом экономической группировки обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования, выраженным в денежной оценке.

Глава 2. Бухгалтерская финансовая отчетность как результат финансового учета

2.1 Основные нормативные документы, регулирующие состав и правила составления финансовой отчетности организаций

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерского (финансового) учета. [15, c. 191]. Отчетность представляет собой систему обобщающих экономических показателей хозяйственной деятельности за отчетный период времени.

Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности организации является бухгалтерская отчетность. Отчетность организации в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами — пользователями информации о деятельности предприятия. Финансовый учет готовит информацию для внутренних и внешних пользователей, используя при этом общие для всех организаций правила ведения. [20, c. 151]

В настоящее время в отечественной практике учета сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета и отчетности:

1-й уровень — законодательные акты, указы Президента РФ и постановления правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень — стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

3-й уровень — методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;

4-й уровень — рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.

Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» является основным актом первого уровня. Данный Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» [1], постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» [4] и др.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» занимает центральное место в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, поскольку: определяет юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций, закрепляет обязанность юридических лиц по ведению бухгалтерского учета, определяет ответственность за организацию учетной работы. В Законе дано определение бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, ее обязательства и хозяйственные операции), обозначены задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.).

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» изложены требования к ведению бухгалтерского учета в организациях (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен учетными стандартами. Учетный стандарт представляет собой свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете — положения) призваны конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете». [17, c. 7]

Правила составления и состав финансовой отчетности организаций регламентировано рядом нормативных и законодательных актов, к ним относятся:

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ [3];

2. Федеральный закон РФ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года № 208-ФЗ [2];

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов Российской Феде-рации от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010) [6];

4. Постановление Правительства РФ от 25 февраля 2011 г. № 107 «Об утверждении положения о признании международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории РФ» (ред. от 26.08.2013) [5];

5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ред. от 08.11.2010) [10];

6. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утверждено Приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. №56н (в ред. от 06.04.2015) [7]

7. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) [8];

8. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) [9];

9. ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», утверждено Приказом Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 143н [13];

10. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утверждено Приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н (в ред. от 06.04.2015) [11];