Файл: Нормативное регулирование порядка составления и представления бухгалтерской отчетности.pdf

Рассмотрим принципы заполнения форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс. Является основным отчетом, отражающим результаты финансовой деятельности организации. Он состоит из 5 разделов:

Внеоборотные активы.

Оборотные активы.

Капитал и резервы.

Краткосрочные обязательства.

Долгосрочные обязательства.

В каждом из них показатели отражаются построчно. При этом указываются данные на конец отчетного года и года, предыдущего отчетному. То есть в балансе за 2017 год указываются данные на 31 декабря 2017 года и на 31 декабря 2016 года.

Отчет о финансовых результатах включает информацию о доходах и расходах юридического лица, а также о прибыли или убытке. Приводятся данные за отчетный и предыдущий годы.

Отчет об изменении капитала. Отражает движение капитала организации. Особенность - указываются данные за отчетный год, а также два предшествующих года. Таким образом, в отчете за 2017 год будут присутствовать показатели 2015-2017 годов.

Отчет о движении денежных средств. Отражает движение финансов организации и их эквивалента. Включаются данные за отчетный и предыдущий годы.

Пояснительная записка. Содержит пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах. Может иметь вид текста или таблицы. В последнем случае состав пояснений определяется самим юридическим лицом. Малый бизнес, организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут подавать бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме. Она предполагает составление всего двух отчетов - упрощенного баланса и отчета о финансовых результатах. Эти формы можно подавать как в классическом, так и упрощенном виде.

При заполнении форм годового финансового отчета нужно придерживаться следующих правил:

Все поля заполняются только на русском языке.

Все суммы отражаются в рублях.

Суммовые показатели отражаются в зависимости от оборотов в тысячах либо в миллионах рублей без десятичных знаков.

Числовые показатели указываются за вычетом регулирующих величин, то есть в нетто-оценке.

Если в каких-то полях показатель отсутствует, ставится прочерк.

Документы отчетности не должны содержать пустых полей.

Не допускаются исправления и помарки.

Показатели, которые вычитаются, или отрицательные величины указываются в круглых скобках.

Оценка статей отчетов производится согласно правилам, установленным ПБУ.

Не допускается зачет активов и пассивов в балансе, прибыли и убытка в отчете о финансовых результатах.

Данные должны быть сопоставимы с аналогичными показателями предыдущих годов.

Отчет подписывается руководителем организации.

Подпись главного бухгалтера не нужна.

Бухгалтерский учет должен достоверно и полно отражать информацию о состоянии имущества и обязательств организации и их изменений. Все хозяйственные операции должны быть учтены методом двойной записи, то есть по дебету и кредиту соответствующих счетов бухгалтерского учета. В итоге актив баланса должен быть равен его пассиву. Если это тождество не исполняется, в учете были допущены ошибки, и баланс составлен неверно. Контролирующие органы проверяют формы отчетности на их сопоставимость, то есть правильную увязку между собой. Подобные контрольные соотношения есть и в налоговой отчетности - ФНС их регулярно публикует.

Что касается соотношения данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, то прямой взаимоувязки между ними нет - это обусловлено различиями бухгалтерского и налогового учета. Но все же определенные контрольные соотношения должны исполняться. Например, в отчете о финансовых результатах строка 4322 содержит информацию о выплате дивидендов. Если в ней присутствует показатель, то аналогичные данные должны содержаться и в декларации по налогу на прибыль.

3. Стандарты бухгалтерского учета

Существует два типа стандартов бухгалтерского учета - ПБУ и МСФО. ПБУ - Положения о бухгалтерском учете - российские стандарты. ПБУ регламентируют учет активов, обязательств и событий хозяйственной деятельности юридического лица. Положения принимаются Минфином и действуют в отношении коммерческих организаций, кроме банков. МСФО - международные стандарты финансовой отчетности. Принимаются «Советом по Международным стандартам финансовой отчетности» (IASB). Обязательны для европейских компаний, чьи акции котируются на бирже, а также в отдельных европейских странах. Россия в настоящее время находится в процессе реформирования внутреннего бухгалтерского учета в соответствии с МСФО^[8]. Существует приказ Минфина № 160-н от 25 ноября 2011 года, которым международные стандарты введены в действие, а также даны пояснения к ним. Бухгалтерская отчетность: особые случаи Отчетность некоторых типов организаций отличается от отчетности субъектов коммерческой деятельности. Бюджетная сфера Отчетность предприятий бюджетной сферы заполняется в соответствии с такими актами: для бюджетных и автономных учреждений - Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н; для казенных учреждений - Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н. Как видно из названия инструкций, бюджетные организации подают отчетность чаще, чем субъекты бизнеса. Финансовая отчетность кредитных организаций состоит из нескольких десятков отчетов, сведений, расчетов и прочих форм. Некоммерческие организации НКО могут вести бухгалтерский учет в упрощенной форме согласно Информации Минфина России № ПЗ-1/2015. В целом правила схожие с установленными для субъектов малого бизнеса. Есть и отличия, но они незначительны. Что касается отчетности, то НКО подают: бухгалтерский баланс; отчет о целевом использовании средств; приложения к ним. В отчете о целевом использовании средств приводятся данные на начало и конец отчетного года. Здесь указывается информация о средствах, которые поступили в некоммерческую организацию, и об их использовании в соответствии с утвержденным бюджетом и финансовым планом^[9].

Отчет может подаваться в двух вариантах:

Общая форма. Применяется по умолчанию.

Упрощенная форма. По выбору может подаваться НКО, которые ведут упрощенный учет. Общая и упрощенная формы годовой бухгалтерской отчетности для НКО утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.

Прежде чем составить годовой бухгалтерский отчет, организация проводит инвентаризацию. Это делается в обязательном порядке всеми юридическими лицами для обеспечения достоверности отчетности. Суть инвентаризации заключается в проверке наличия и состояния, оценке имущества и обязательств компании, а также в их документальном подтверждении. Проверка носит сплошной характер, то есть проверяются все активы и обязательства.

Инвентаризация проводится на основе соответствующего положения, утвержденного руководителем компании, в течение отчетного года.

Этапы инвентаризации:

- создается инвентаризационная комиссия;

- получаются последние документы по приходу и расходу имущества и обязательств;

- у материально ответственных лиц берутся расписки;

- готовятся инвентаризационные описи (акты); проводится проверка наличия и состояния активов и обязательств;

- результаты инвентаризации обобщаются и утверждаются;

- результаты инвентаризации отражаются в учете^[10].

Некоторые организации обязаны приложить к бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. В частности, обязанность распространяется на:

- все акционерные общества;

- государственные компании и корпорации;

- кредитные организации, фонды, страховые и клиринговые компании, участников рынка ценных бумаг;

- саморегулируемые организации; организаторов азартных игр и лотерей;

- организации с объемом выручки за прошлый год более 400 млн рублей и сумме активов более 60 млн рублей.

Полная информация о том, какие юридические лица должны прилагать к годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение, содержится в законе от 30 декабря 2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

4. Представление бухгалтерской отчетности

В этом разделе курсовой работы освещены положения Приказа Министерства финансов РФ от 31.12.2016 № 260н, утвердившего Федеральный стандарт «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности». В настоящее время учреждения должны представлять формы бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами, установленными этим документом.

Для правильной организации работы в будущем бухгалтеру следует знать о готовящихся изменениях законодательства Российской Федерации.

С 2018 года учреждения должны составлять пояснения к формам бухгалтерской отчетности. Как установлено п. 5 Федерального стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», пояснения к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также к публично раскрываемым показателям данной отчетности (далее – пояснения) – систематизированная и (или) формализованная унифицированным способом информация, дополняющая информацию, представленную в отчетах, составляющих бухгалтерскую (финансовую) отчетность (далее – отчеты), в виде словесного описания публично раскрываемых показателей и (или) детализации информации, раскрытой в отчетах, составляющих бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Положениями п. 24 Федерального стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» предусмотрено, что раскрываемые показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта включают:

- показатели, отраженные в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах деятельности, отчете о движении денежных средств, пояснительной записке;

-показатели отчетов, которые обеспечивают сопоставление показателей, утвержденных законом (решением) о бюджете, и показателей исполнения бюджета;

- пояснения.

Это означает, что учреждение помимо пояснительной записки составляет пояснения. Пункты 33 - 34, 36 Федерального стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» устанавливают, какую информацию учреждение отражает в пояснениях к балансу, отчету о финансовых результатах. В пункте 12 стандарта сказано, что пояснения составляются на русском языке. Однако в п. 37 отмечено: кроме раскрытия показателей баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств субъект отчетности обязан составлять пояснительную записку к бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая представляется в упорядоченном виде. В этом пункте ничего не говорится о пояснениях, хотя подраздел «Пояснительная записка и пояснения» и, в частности, п. 37 рассматриваемого стандарта посвящены информации, раскрываемой в пояснительной записке и пояснениях. Вероятно, что те пояснения, о которых идет речь в п. 24, 33, 34 и 36 Федерального стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», будут включаться в пояснительную записку и оформлять пояснения отдельным документом не придется.

Пунктом 3.3 ст. 32 Закона о некоммерческих организациях установлено, что государственное (муниципальное) учреждение обеспечивает открытость и доступность ряда документов, в том числе годовой бухгалтерской отчетности. Состав и содержание показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих публичному раскрытию, предусмотрены п. 15 – 24 Федерального стандарта «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Публичное раскрытие показателей бухгалтерской отчетности осуществляется субъектом отчетности после представления бухгалтерской отчетности ее пользователем на основе допущения непрерывности деятельности субъекта отчетности.

Соблюдение допущения непрерывности деятельности субъекта отчетности предполагает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется субъектом отчетности из допущения продолжения им его деятельности и выполнения полномочия (функции) и обязательств не менее трех лет начиная с года, в котором составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (далее – обозримое будущее), и у учредителя субъекта отчетности отсутствуют намерения и (или) необходимость принять решение о его ликвидации (упразднении) или об изменении в обозримом будущем его основной деятельности.

При этом изменение подведомственности субъекта отчетности, учредителя и (или) типа государственного (муниципального) учреждения не является фактом, свидетельствующим о несоблюдении допущения непрерывности деятельности субъекта отчетности.

Если публичное раскрытие показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется не на основе допущения непрерывности деятельности субъекта отчетности, этот факт раскрывается в пояснениях с описанием причины, по которой субъект отчетности не считается непрерывно действующим. Дополнительно в пояснениях отражается информация о влиянии факта несоблюдения допущения непрерывности деятельности субъекта отчетности на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Представление и классификация публично раскрываемых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности остаются неизменными от периода к периоду, за исключением следующих случаев:

а) произошли значительные изменения характера деятельности субъекта отчетности;

б) результаты анализа раскрываемых показателей его бухгалтерской (финансовой) отчетности указывают, что другие представление или классификация показателей необходимы исходя из положений применяемой в отчетном периоде учетной политики субъекта отчетности;