Файл: Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности, ее назначение и содержание (Теоретические основы формирования пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности).pdf
Добавлен: 29.03.2023
Просмотров: 332
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
1. Теоретические основы формирования пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности
1.1. Понятие и сущность пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности
1.2. Назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности
1.3. Содержание пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности
2. Анализ формирования учетной политики на примере организации ООО «Монолит-Строй»
2.1. Общая характеристика предприятия ООО «Монолит-Строй»
2.2. Анализ системы формирования учетной политики
3. Пути улучшения показателей формирования пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности
3.1. Мероприятия по увеличению показателей предприятия
Например, компания Т производит кредитные продажи и признает их как доход, важны две вещи. Во-первых, как первая компания Т может собрать наличные деньги для кредитных продаж, которые она сделала. А во-вторых, когда выручка признается-в момент совершения кредитной продажи или в момент получения наличных денег. Если компания признает выручку в момент регистрации кредитных продаж и если компания не получает никаких денежных средств к этому моменту, компания будет называться богатой по доходам, но бедной по деньгам. Учетная политика в значительной степени влияет на то, как отражается выручка в компании.
Как мы видим из приведенного ниже примера, Ford признает доходы своего автомобильного сегмента, когда все риски и выгоды от владения переходят к клиентам (дилерам и дистрибьюторам) [13].
Расходы на НИОКР-какие из них капитализируются, а какие называются расходами? Это важное соображение в финансовом учете, и компания должна следовать учетной политике, чтобы признать расходы или капитализацию. Но как это делается? Расходы на НИОКР, безусловно, имеют будущие выгоды. Вот почему расходы на НИОКР рассматривались как активы, а не как расходы. Но когда компания тратит НИОКР, она не знает никаких конкретных будущих выгод. Вот почему в большинстве случаев он не может быть капитализирован. Иногда, когда расходы на НИОКР имеют конкретные будущие выгоды, их можно капитализировать. Согласно ОПБУ, расходы на НИОКР следует признавать по мере их возникновения.
Как правило, фирмы действуют на периферии двух крайностей в отношении учетной политики.
Либо фирма придерживается агрессивного подхода,либо консервативного.
Независимо от того, какому подходу следует компания, она должна отражать его в своем бухгалтерском учете и в том, как учетная политика применяется при подготовке финансовой отчетности.
То же самое скажется и на прибыли. Агрессивный подход может привести к увеличению / уменьшению книжной прибыли. И консервативный подход может сделать то же самое. Компания должна придерживаться одного конкретного подхода, чтобы сохранить согласованность.
Если компания меняет свой подход с агрессивного на консервативный или с консервативного на агрессивный, то следует упомянуть и о том, почему она меняет свой подход для защиты интересов инвесторов.
Согласно международным стандартам бухгалтерского учета 8, учетная политика-это соглашения, правила, процедуры, принципы, основы и даже практика. Это означает, что вся система стандартов бухгалтерского учета при подготовке и представлении финансовой отчетности компании может быть названа учетной политикой.
Бухгалтерский подход к использованию учетной политики не должен основываться на одной операции, событии или условии. Учетная политика должна использоваться с учетом общей картины и с учетом подготовки финансовой отчетности, а также того, как эта финансовая отчетность будет представлена инвесторам.
Выводы по главе:
Учетная политика - это внутренняя политика, устанавливаемая предприятием для обработки, измерения, признания, учета, а также раскрытия конкретных статей или операций в его финансовой отчетности.
Политика связана с признанием и оценкой выручки. Это обычно включает критерии, по которым компания может признать свою выручку и сумму, подлежащую признанию.
Политика в отношении расходов обычно связана с обязательствами как в отношении признания, так и в отношении оценки. Учетной политикой амортизации будет являться характер расходов, которые должны или не должны капитализироваться, норма амортизации, а также процесс выбытия активов [14].
Еще один простой пример учетной политики-это учет запасов. Эти политики будут включать в себя то, какой метод компания использует для измерения своих запасов. Это может быть средневзвешенной и ФИФО. Способ, как организация контролирует и управляет своими запасами.
Например, с помощью системы вечных запасов или системы периодических запасов. Если вечным является использование, запасы должны быть непрерывно и беспорядочно.
Все политики в компании очень информативны, поэтому руководство на всех уровнях должно понимать и должно обучать своих сотрудников понимать также.
Или, например, с помощью системы вечных запасов или системы периодических запасов. Если вечным является использование, запасы должны быть непрерывно и беспорядочно. Все политики в компании очень информативны, поэтому руководство на всех уровнях должно понимать и должно обучать своих сотрудников понимать также.
2. Анализ формирования учетной политики на примере организации ООО «Монолит-Строй»
2.1. Общая характеристика предприятия ООО «Монолит-Строй»
ООО «Монолит-Строй» работает в сфере девелопмента — строительство жилой̆ и коммерческой недвижимости, выполняя функции заказчика и застройщика на строительных объектах в Московской̆ области.
Адрес места нахождения: Ленинградская область, , ул. Восточная, д. 25.
ООО «Монолит-строй» характеризуется как частная собственность, которая подразумевает защищённое законом право юридического лица на предмет собственности, включая средства производства.
За время своего функционирования данная организация провела немало работ, связанных с реконструкцией, техническим перевооружением и строительством. Она обеспечила инженерными сетями объекты социальной важности, для производственной и безопасной жизнедеятельности
Целью деятельности ООО «Монолит-строй» является осуществление хозяйственной деятельности для удовлетворения общественных потребностей в его работе, услугах, товарах и продукции, а также реализация экономических интересов участников и членов трудового коллектива данного общества.
Основными видами деятельности предприятия ООО «Монолит-строй» являются:
- строительно-монтажные работы;
- реконструкция и техническое перевооружение зданий и сооружений;
- подготовка участков для стройки;
- проведение отделочных работ.
В штате компании ООО «Монолит-строй» насчитывается более 200 сотрудников, более 120 из них являются высококвалифицированными специалистами. Благодаря этим людям в 2016 году были реализованы и введены в пользование 7 крупных объектов.
Структура организации ООО «Монолит-строй» является матричной и представлена на рис.1.
Рисунок 1 - Организационная структура управления ООО «Монолит-строй» [31]
Сильная матричная структура характеризуется тем, что руководитель проекта имеет большие права и полномочия, в проекты привлекается от 50 до 95% всех организационных ресурсов предприятия, руководитель проекта (в сильной матрице он называется чаще всего проект-менеджер) функционирует на постоянной основе и обычно имеет свой собственный штат.
Источником исходных данных для анализа технико-экономических показателей выступают сведения из финансовой отчетности предприятия, представленные на сайте компании [31].
Расчет основных экономических показателей ООО «Монолит-строй» за указанный период также представлен в таблице 1.
Исходя из результатов таблицы, видно, что выручка в 2018 году значительно увеличилась в сравнении с 2017 годом. Она возросла с 1188154 тыс.руб. до 5280898 тыс.руб. Это связано с увеличением себестоимости продаж.
Прибыль же от продаж увеличилась более чем вдвое. Она в 2017 составляла 14068 тыс.руб., а уже в 2018 она составила 29003 тыс.руб.
Чистая прибыль организации в 2018 году значительно увеличилась на 129% с 9181 тыс.руб. до 21032 тыс.руб.
Основные средства ООО «Монолит-строй» в 2017 составляли 9461 тыс.руб., а уже в 2018 году они увеличились на 9353 тыс.руб. (на 98,9%) и составили 18814 тыс.руб.
Таблица 1 - Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Монолит-строй» [31]
|
Наименование показателя |
2016 г. |
2017 г. |
2018 г. |
Отклонение |
|||
|
2017 г. к 2016 г. |
2016 г. к 2015 г. |
||||||
|
Абсолют. отл. (+, -) |
Относит. откл. (%) |
Абсолют. отл. (+, -) |
Относит. откл. (%) |
||||
|
Выручка от реализации товаров, тыс.руб. |
1457433 |
1188154 |
5280898 |
-269279 |
81,5 |
4092744 |
444,5 |
|
Прибыль от реализации, тыс.руб. |
27194 |
14068 |
29003 |
-13126 |
51,7 |
14935 |
206,2 |
|
Чистая прибыль, тыс.руб. |
21451 |
9181 |
21032 |
-12270 |
42,8 |
11851 |
229,1 |
|
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб. |
8085 |
9431 |
14138 |
1346 |
116,6 |
4707 |
149,9 |
|
Фондоотдача, руб. |
155 |
126 |
374 |
-29 |
81,0 |
248 |
297,4 |
|
Фондоемкость, руб. |
0,0028 |
0,0079 |
0,0027 |
0,0052 |
286,2 |
-0,0053 |
33,7 |
Для строительной деятельности такого рода организации характерна взаимосвязь бухгалтерского и производственного учета относительно выполнения строительных работ.
Следует помнить о рациональном сочетании техобслуживания и технической базы, так как инвентарь и машины следует использовать на разных объектах последовательно.
2.2. Анализ системы формирования учетной политики
Представими учетную политику данной организации ниже в таблице 2.
Таблица 2 – Анализ учетной политики ООО «МонолитСтрой»:
|
Положение учетной политики |
Утвержденный вариант |
Основание |
|
Организация ведения бухгалтерского учета |
Возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера организации. |
ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" |
|
Первичные учетные документы |
Использовать в деятельности организации первичные учетные документы, составленные по унифицированным формам, утвержденным органами государственной статистики и отраслевыми министерствами. |
п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" |
|
Стоимостной лимит основных средств |
Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 40000 руб. |
п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н) |
|
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам |
Амортизация основных средств начисляется линейным способом (первоначальная стоимость умножается на норму амортизации). |
п. 18, 19 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н); п. 48 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) |
|
Переоценка стоимости основных средств |
Переоценка первоначальной стоимости основных средств не производится. |
п. 14, 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н); п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 N 34н) |
|
Амортизация нематериальных активов |
Способ расчета амортизационных отчисления по нематериальным активам для всех объектов единый - линейный (отчисления рассчитывают исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива). |
п. 28, 29 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина N 153н от 27.12.2007); п. 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н) |
|
Переоценка нематериальных активов |
Переоценка стоимости нематериальных активов не производится. |
п.17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина N 153н от 27.12.2007) |
|
Оценка материально-производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность |
Затраты по заготовке и доставке товаров до склада организации, производимые до момента их передачи в продажу, учитываются в составе расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу"). |
п. 21, 31 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" (утв. Приказом Минфина N 91н от 16.10.2000); п. 2.2. "Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства и обращения, и финансовых результатах на предприятиях торговли и общественного питания" (утв. Роскомторгом и Минфином 20.04.1995 года N 1-550/32-2) |
|
Учет приобретаемой тары |
Приобретаемая организацией тара учитывается по учетным ценам. |
п. 166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. N 119н) |
|
Оценка списания материально-производственных запасов |
Оценка материально-производственных запасов при их использовании и прочем выбытии (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) производится по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). |
п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.062001 г. N 44н); п. 58, 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 N 34н) |
|
Учет заготовления материалов |
Синтетический учет заготовления и приобретения материалов ведется по фактической себестоимости без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". |
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счетам 15, 16) |
|
Учет специальной одежды |
Специальная одежда, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, учитывается в организации путем единовременного списания на затраты в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации. |
п. 21, 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды" (утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. N 135н) |
|
Учет специальной оснастки |
Стоимость специальной оснастки погашается организацией полностью в момент передачи в производство (эксплуатацию). |
п. 24, 25 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды" (утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. N 135н) |
|
Учет выдачи и возврата специнструментов |
Операции выдачи специальных инструментов и специальных приспособлений в производство (эксплуатацию) и их возврата на склад оформляется соответствующими первичными учетными документами. |
п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды" (утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 г. N 135н) |
|
Оценка готовой продукции, отгруженной продукции |
Учет готовой продукции в организации ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" не используется). |
п. 59, 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н |
|
Распределение расходов на продажу |
Расходы на продажу, учитываемые на счете 44, в конце месяца полностью списываются в дебет счета 90 "Продажи". |
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 44) |
|
Оценка товаров в организациях розничной торговли |
Списание товаров, продаваемых в розницу, ведется по покупным ценам. |
п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н); п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н) |
|
Дополнительные расходы по займам |
Дополнительные расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. |
п. 6, 8 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н) |
|
Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии |
Финансовые активы в случае их выбытия отражаются по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. |
п. 26 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н) |
|
Классификация доходов по финансовым вложениям |
Доходы по финансовым вложениям признаются в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" прочими поступлениями. |
п. 34 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" (утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н) |
|
Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов |
Прочие доходы отражаются организацией в отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам по следующим операциям: |
п. 18.2 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н) |
|
База распределения общепроизводственных расходов |
Распределение общепроизводственных расходов производится пропорционально прямым статьям затрат. |
Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) |
|
Списание общехозяйственных расходов |
Списание общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете производится ежемесячно путем распределения их на счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". |
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (пояснения к счету 26) |
|
База распределения общехозяйственных расходов |
Общехозяйственные расходы ежемесячно распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат. |
Отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) |
|
Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления |
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления (кроме договором строительного подряда) признается по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. |
п. 13 и п. 17 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 32н)" |
|
Отражение в балансе отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства |
При составлении бухгалтерской отчетности организация отражает отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство развернуто (не сальдировано). |
п. 19 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н) |
|
Уровень существенности |
Уровень существенности ошибок и показателей определяется организация в каждом конкретном случае с учетом как количественных, так и качественных факторов. Количественные критерии уровня существенности установляются организацией в следующих размерах:
|
п. 3 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 г. N 63н); п. 11 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. N 43н) |