Файл: Финансы (Анализ современного состояния и особенностей функционирования налоговой системы в РФ).pdf

модели экономического развития

«восточно-азиатская», или «стратегии ускоренного развития».

модель «планово-административной экономики»

«либеральная» модель.

Рисунок 1 - Модели экономического развития.

Первая - «либеральная» модель. Типичными для этой модели экономического развития являются США и Великобритания. В этих странах правительство влияет на экономические процессы в минимально необходимых пределах для поддержания порядка в стране и ее экономике, а в остальном оно полагается на законы рынка. Объем налоговых изъятий установлен на том минимальном уровне, который способен обеспечить государство необходимы финансовыми ресурсами.

Вторая - модель «планово-административной экономики». В ее рамках были реализованы ограниченные цели экономического роста и технического развития, но в целом модель оказалась недостаточно эффективной. Особенно это проявилось в части обеспечения технического прогресса и экономического роста на основе интенсивного пути развития. Эта модель характеризуется чрезвычайно высоким уровнем государственного регулирования, когда практически все предприятия находятся в государственной собственности и управляются государством директивными методами.

Третья модель - «восточно-азиатская», или «стратегии ускоренного развития» [32]. Данная модель используется в Японии, предполагает руководящую роль правительства в определении отраслей с высоким потенциалом роста, являющимися в перспективе наиболее динамичными, высоко прибыльными и дающими возможность для значительного повышения производительности труда, и создание государством благоприятных условий для развития таких отраслей. Опережающее развитие таких отраслей в странах с более низким уровнем развития промышленности создает предпосылки для быстрого «подтягивания» основных параметров их промышленности до уровня индустриально развитых государств.

Обращает на себя внимание опыт Японии, принципиальным моментом формирования налоговой системы которой был, несмотря на давление извне, отказ от применения НДС (вплоть до конца 1980-х годов). В Японии это было мотивировано тем, что применение НДС снижает конкурентоспособность производимых товаров и негативно сказывается на наиболее высокотехнологических отраслях, где добавленная стоимость особенно высока.

Наиболее существенными причинами данной реформы по НДС в Японии являлись следующие (рисунок 2):

Рисунок 2 - Причины реформы НДС В Японии [23 c.42].

Налоговая система Японии, как США и стран Европы, включает множество налогов: 25 государственных и 30 местных. Их можно классифицировать по трём крупным группам: первая – это прямые подоходные налоги как с физических, так и с юридических лиц; вторая – прямые налоги на имущество; третья – прямые и косвенные потребительские налоги [10 c.47].

Подоходный налог обладает прогрессивной шкалой ставок. Налоговые ставки находятся в диапазоне от 5 до 40%. Для налогообложения прибыли предприятий также приняты довольно высокие ставки в диапазоне от 22 до 30%, которые растут вместе с увеличением коммерческого дохода. К основной ставке дополнительно прибавляются ставки на доходы от прироста стоимости капитала – от 5 до 10%.

Налог на потребление, как и в Китае, представляет собой НДС, распространенный в индустриально развитых странах. Им облагается оборот на товары, услуги и работы. Ставка составляет всего лишь 5%.

В Японии основным налогоплательщиком является, так называемый средний класс, имеющий достаточно высокий уровень доходов. При этом получают они доходы в большей степени в форме заработной платы путем безналичного перечисления на банковские счета, что, в свою очередь, значительно облегчает администрирование налогов [23 c.43]. В большинстве развитых стран, экономика находится на подъеме, доходы населения растут. В руки частных лиц в виде заработной платы поступает основная масса произведенного общественного продукта. В Японии не весь доход, а только его часть облагается налогами, которая остается после вычета из дохода суммы, необходимой для нормального удовлетворения основных жизненных потребностей граждан. Минимальная сумма вычета в Японии составляет 380000 йен, что в переводе на рубли составляет примерно 132000 руб.

В каждой стране существуют свои особенные принципы налогообложения, имеющие в своей основе определенные правила. Налоговая система Германии в этом отношении, по мнению части экспертов, является наиболее разумной и «человечной».

Современная налоговая система Германии зародилась после II Мировой войны на территории ФРГ и в настоящее время существует практически в неизмененном виде, за исключение ряда поправок, которые вносились в нее с учетом требований существующей действительности.

Германия в области налогообложения ориентирована на ряд отчислений, которые можно представить в следующей схеме (Приложение 1)

В Германии принята сложная и разветвленная налоговая система, все наиболее крупные налоговые поступления формируются сразу в два или три бюджета: центральный (федеральный), бюджет соответствующей земли и местный бюджет. Например, подоходный налог с физических лиц распределяется таким образом: 42.5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42.5% – в бюджет соответствующей земли и 15% – в местный бюджет [16 c.167].

Налоговая система Германии облагает налогами своих граждан практически во всех отраслях их жизни. Как показывают данные различных аналитических агентств, доля налоговых поступлений в этой стране колеблется в пределах 80-89% (цифры неоднозначны, ввиду различных способов оценки параметров). Виды налогов Германии представим на рисунке 3:

Рисунок 3 - Виды налогов в Германии [16].

Одним из основных налогов в Германии является подоходный налог

Данный вид налога уплачивается со следующих видов доходов (рис. 4):

Рисунок 4 - Виды доходов [16]

Для лиц с неограниченной обязанностью по уплате налога применяются прогрессивные налоговые ставки. Доход в размере до 8 004 Евро в год обложению налогами в Германии не подлежит. При доходе свыше этой суммы ставка налогов возрастает по прогрессивной шкале от 14% до 45%. Ставка налога в размере 42% используется для обложения суммы от 52 882 Евро до 250 000 Евро в год. При доходах свыше 250 000 Евро ставка достигает 45%.

Дополнительно к данным ставкам устанавливается налоговая надбавка в размере 5,5% от суммы подоходного налога. Это так называемый взнос солидарности. Эти средства идут на экономическое возрождение территорий бывшего ГДР. При наличии у плательщика детей данная ставка снижается.

Физические лица, не проживающие постоянно на территории Германии, несут ограниченную налоговую обязанность.

Налоговая система Германии показательна, так как при правильном сочетании всех ее элементов Германии удалось достичь высокого уровня экономического развития государства, а также обеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан [25 c.21]. Германия является прогрессивной страной налогообложения, то есть, чем больше доходов получаешь, тем больший налог уплачивается в бюджет. В налоговой системе Германии имеет большое значение принцип справедливости распределения доходов в обществе, который, как было сказано выше, объясняется тем, что ставка уплаты налога зависит от дохода, получаемого лицом. Также в Германии супруги и многодетные семьи платят меньшую сумму налога, чем бездетные и одинокие лица. В настоящее время в России принцип справедливости уплаты налогов серьезно нарушается, и для того, чтобы Россия вышла на уровень Германии, необходимо обеспечить соблюдение данного принципа. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании государства соразмерно получаемым доходам. При увеличении дохода лица, должна повышаться налоговая ставка, налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке [16c.168].

Многие современные ученые называют американскую налоговую систему «следующей ступенью эволюции» в сравнении с российской. Разница, как минимум в размере социальных обязательств. Если в России государство за выплаченные налог предоставляет целый пакет социальных программ, то в США налогоплательщиков приучают к большей самостоятельности.

В США 3-х уровневая система налогообложения: [19 c.363] налоги на доходы взимаются как на федеральном уровне, так и на уровне штатов, а в некоторых случаях – муниципалитетами. Через налоговую систему США в государственный бюджет в среднем поступает свыше 90% всех доходов.

Американские города имеют свои налоговые источники. Основной из них - налог на имущество. Но необходимо подчеркнуть, что без крупных правительственных субсидий города не обходятся. К примеру, в Нью-Йорке субсидия равна 32% городского бюджета. Местные налоги отличаются от государственной множественностью и регрессивностью. Доходы налогоплательщиков не влияют на их ставки. В США местные налоги составляют около 30% всего бюджета страны. Каждый американец сам выстраивает свою налоговую декларацию. Основной принцип, лежащий в основе американского законодательства – «закон одинаков для всех» [19 c.364].

В качестве основных налогов, принятых в США, можно назвать:

1. Личный подоходный налог, который служит главным налоговым доходом федерального бюджета. Его также уплачивают физлица, которые ведут индивидуальный бизнес.
2. Поимущественный налог для физлиц и компаний.
3. Корпорационный налог для компаний (российский аналог налога на прибыль).
4. Акцизы (косвенный налог).
5. Налог с продаж (косвенный налог).
6. Налоги, начисляемые на оплату труда (взносы на социальное обеспечение).
7. Налог на ликвидацию безработицы.

Американская система налогообложения отличается своим индивидуальным подходом. Например, фискальная нагрузка на доходы физических лиц зависит как от суммы заработка, так и от матримониального статуса или наличия детей. Максимальная ставка – почти 40%, если вы, например, необремененный семьей американец, зарабатывающий более 400 тыс. дол. в год. Минимальная ставка – 10% применима при зарплате менее 9 тыс. По оценкам контрольной палаты США человек, состоявший в браке, может получить на 1200 экономических и налоговых поблажек больше, чем люди в гражданском браке. 20% населения США приносят в бюджет порядка 80% подоходного налога. Это самые богатые и менее богатые группы населения [19 c.363].

В среднем американец платит налогов меньше, чем жители России. Это объясняется своевременной уплатой взносов. Например, система здравоохранения. Достаточно большой объем расходов в России закладывается в ставку налогов, а в Америке – это забота самого человека. С другой стороны, подчеркивают эксперты, у американцев больше шансов сэкономить на различных условиях для понижения ставок. В Америке нет НДС, но есть налог с продаж. Ставка зависит от штата. По статистике размер наценок в диапазоне от 3 до 7%, плюс прибавка от конкретного города.

Кроме того, муниципальные образования для пополнения местных бюджетов имеют право вводить дополнительно имущественные налоги и местный налог с продаж, доходы которого собираются в штате, а затем возвращаются тому органу местного самоуправления, на территории которого они получены [10 c.27].

Таким образом, модернизация налоговой системы Российской Федерации должна быть ориентирована на выделение наиболее эффективных элементов из налоговых систем рассмотренных стран. Однако с точки зрения одновременного учета требований оптимального бюджетного федерализма следует ориентироваться на построение налоговых систем в Японии. Кроме того, с точки зрения создания стабильной налоговой системы России следует использовать опыт Германии, где налоговая система "инкорпорирована" в Основной закон - Конституцию.

В конце первой главы сделаем выводы:

Налоговая система, представляет собой совокупность федеральных, региональных, местных налогов и сборов, а также комплекс налоговых отношений и налоговых мероприятий между государством, с одной стороны, налогоплательщиками, в том числе агентами (субъектами), с другой стороны.

Налоговая система представляет собой комплекс взаимодействующих мероприятий в области налогов и налогообложения. Налоговая система должна состоять:

а) налогового законодательства, в частности, кодекс, законы, приказы и нормативные акты;

б) налоговые органы, осуществляющие налоговый контроль за правильностью исчисления налоговых платежей, и, тем самым, выполняя контрольную функцию налогов и сборов;

в) налоговые субъекты и налоговые агенты, которые должны в соответствии с законодательством рассчитать, удержать и перечислить в бюджетную систему налоговые платежи.

Сущность налоговой системы — это принципы, формы и методы установления, изменения, отмены, уплаты налогов.

Современная налоговая система должна быть справедливой, эффективной и доступной для понимания. Однозначной и простой, в первую очередь, должно быть законодательство по налогам и сборам. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических и социальных решений экономического пространства.

Налоговая система РФ была создана на базе либеральной экономической модели со всеми присущими этой модели недостатками. Таким недостатком является неадекватная роль государства и его органов в регулировании экономических процессов в стране. Финансовые кризисы конца двадцатого века и начало двадцать первого века, отчетливо показали, что для России необходимость реформирования системы налогообложения стала особенно актуальной задачей.