Файл: Система управленческого контроля издержек производства (Теоретические основы управления затратами).pdf

Введение

Организационная деятельность любого предприятия связана с использованием ресурсов земли, рабочей силы, средств производства (капитала) и предпринимательских способностей, что, очевидно, влечет за собой возникновение затрат, перерабатывая эти ресурсы, предприятие производит, а затем реализует продукцию, получая (в большинстве случаев) прибыль.

Степень удовлетворения интересов фирмы, прежде всего, зависит от результатов его хозяйственной деятельности, которые включают не просто получение доходов и прибыли от реализации продукции, но и обеспечение стабильного развития производства с учетом выплат необходимых налогов.

В современных условиях процесс эффективного управления производством зависит от того, насколько рационально построена система внутрипроизводственного управленческого учета на предприятии и насколько объективно она отражает его производственные процессы. Формирование многих экономических показателей зависит от правильности организации внутрипроизводственного учета.

Вопросы организации управленческого учета на предприятии тесно связаны с вопросами управления затратами на всех уровнях его производственно-коммерческой деятельности. Стремление построить такую внутрипроизводственную учетную систему, которая взаимосвязано отражала бы весь производственный процесс, является одной из приоритетных задач.

Основным объектом управленческого учета являются затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Уровень затрат является критерием использования эффективных или неэффективных форм и методов хозяйствования и обусловлен сложившимися производственными отношениями.

Этот показатель выражает интересы широкого круга предпринимателей в наиболее рациональном и эффективном использовании производственного потенциала, а именно в получении высоких результатов при минимальных затратах.

Для принятия управленческих решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Эффективное управление затратами является действенным инструментом повышения прозрачности и эффективности деятельности компании и ее структурных подразделений.

В настоящее время на российских предприятиях не уделяют должного внимания управлению затратами. Но даже среди тех руководителей, которым на практике пришлось убедиться, что управление затратами – необходимый элемент деятельности предприятия, не все понимают, насколько. А ведь известны примеры, когда при снижении издержек на несколько процентов прибыль возрастает так же как при увеличении объема продаж на треть. При этом компания не несет дополнительных затрат, связанных с расширением производства, менеджеры не “ломают голову” насчет новых способов продвижения продукции, наконец, появляется возможность более гибкого ценообразования. Ведь хорошие показатели по затратам можно получить, не только снизив их (что, обычно, делают на большинстве отечественных предприятий) но и увеличив отдачу от этих затрат.

Все вышеперечисленное определяет актуальность выбранной темы.

Основная цель данной работы заключается в оценке эффективности управления затратами в ООО «Лот-Мебель», выработка мероприятий по повышению эффективности управления затратами на данном предприятии.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:

- изучаются теоретические основы управления затратами на предприятии;

- даётся краткая характеристика ООО «Лот-Мебель»;

- исследуется система управления затратами на предприятии;

- вырабатываются пути повышения эффективности управления затратами на предприятии.

Объектом исследования является ООО «Лот-Мебель», а предметом исследования – оценка эффективности управления затратами.

Глава 1. Теоретические основы управления затратами

Понятие и сущность затрат

Одним из ключевых направлений управленческого учета можно выделить учет и управление затратами, поскольку ключевыми источниками повышения уровня прибыли организации являются увеличение выручки и снижение затрат. При формировании экономической информации используется многочисленный понятийный аппарат, среди которого существенную роль играет термин «затраты». До настоящего времени все еще существует проблема идентификации экономической сущности «затрат» в контексте различных теоретических подходов. Данная предпосылка дает нам возможность провести научно-исследовательский анализ научных трудов некоторых ученых и экономистов в исследуемой области. Многие деятели науки в области бухгалтерского и управленческого учета рассматривают и аргументируют семантическое содержание понятия «затраты» с различных точек зрения, в том числе во взаимосвязи с понятием «расходы». Привлекает наше внимание в аспекте проблематики нашего исследования работа Е.Л. Кулякиной [6], анализирующая теоретические подходы к определению сущности затрат на производство продукции. Ниже приводятся основные положения научной статьи, их критические или положительные замечания для приведения собственного виденья затрат. Первый подход раскрывается в работах таких авторов как М.А. Сафохина [8], А.В. Куликова [5], В.А. Константинов [4], Ю.А. Бутрина [1], С.С. Сержук [9], М.А. Вахрушина [2] и т.д. Позиционирование понятия «затраты» во взаимосвязи с понятием «расходы» зависит от сферы применения.

Такой автор, как Ю.В. Бутрина, считает, что «затраты» используются больше в управленческом учете и в оценке деятельности организации (другими словами, затрагивается финансовая сфера и процесс планирования). В то время как «расходы» – применимы в бухгалтерском и налоговом учете. В.А. Константинов поддерживает данную линию размышлений и объясняет это так: затраты – денежная оплата за приобретенные ресурсы, вычитаемая из прибыли, т.е. списанная на расходы текущей деятельности. Расходы – стоимость полностью использованных ресурсов при производстве для получения выгоды в будущем, временной промежуток потребления которых может не совпадать с их фактической оплатой. Российский экономист С.С. Сержук под «затратами» понимает следующее: экономический показатель объема использованных ресурсов на производство и сбыт в денежном выражении за определенный период, включаемый в себестоимость продукции. При этом под расходами подразумевается уменьшение пассивов (имущества организации) или платежных средств в момент осуществления платежа. Свою ключевую мысль в различии рассматриваемых понятий он подчеркивает следующим образом: «затраты, в отличие от расходов, отражаются в учете предприятия на момент потребления в производственном процессе. ^[1]

В конечном итоге все расходы по обычным видам деятельности предприятия за определенный период обязательно должны трансформироваться в затраты. Расходы, не отнесенные к затратам по каким-то причинам, характеризуют ошибки учета затрат на производство и сбыт продукции» [9]. Более уточненное определение «затрат» по сравнению с вышеизложенными предлагает А.В. Куликова, обозначая данный термин стоимостной оценкой ресурсов (трудовых, природных, материальных и др.), выраженных в денежном эквиваленте и использованных при производстве и реализации за определенный период. Между тем в рамках этого же подхода М.А. Вахрушина рассматривает «затраты» исключительно как источник только получения доходов в будущем путем приобретения ресурсов и отражения в балансе экономического субъекта. М.А. Сафохина выдвигает три признака, характеризующих затраты:

• Затраты связаны с внутренними производственным процессами, т.е. подразумевают использование производственных ресурсов;

• Затраты используются только по целевому назначению;

• Затраты в своем роде служат стоимостным инструментом доведения неоднородных видов производственных ресурсов, выраженных в денежном эквиваленте. В то время как под расходами автор подразумевает категорию ресурсов: производственных расходы возникают при выбытии производственных ресурсов, а финансовые – отток финансовых ресурсов.

Сформированная Кулякиной Е.Л. позиция авторов не совсем, на наш взгляд, полно и ясно определена или интерпретирована, а также не соотнесен взгляд Бутриной Ю.В. с другими приведенными представителями выделенного подхода (т.е. не раскрыто понимание использование «затрат» в управленческом учете и при оценке деятельности, а «расходов» – в бухгалтерском и налоговом учете). Последняя точка зрения интересна и любопытна. Также любопытен тот факт, что Вахрушина М.А. определяет роль затрат только для получения доходов в будущем (возникает вопрос об их конечной роли после интеграции, приводящей не к получению дохода, а + Ресурсы Расходы текущей деятельности - Прибыль - Ресурсы + Выгода в будущем - Ресурсы Себестоимость продукции - Имущество Трансформация Затраты - Ресурсы только + Ресурсы + Доходы в будущем - Ресурсы

Тем временем С.С. Сержук расходы по обычным видам деятельности за определенный период трансформирует в затраты. Обобщая результаты исследования первого подхода (отличие по сфере применения), нам кажется, отличие состоит не в сфере применения, а в степени влияния, предположим, на прибыль или на капитал^[2]. Если учитывать основные принципы данного подхода и логически обобщать взгляды ученых, то:

Затраты – денежное выражение и инструмент отождествления изменений (приобретение или потребление) ресурсов (активов) в момент оплаты / использования, влияющих на изменение других ресурсов (активов). Расходы – уменьшение ресурсов (активов) с целью получения выгоды (доходов) в будущем.

Оценка эффективности затрат

Процесс управления затратами предприятий является неотъемлемой частью управления предприятием, и конечные его результаты выражаются в итоговых показателях работы предприятия в целом, которые складываются под одновременным влиянием многих факторов. Таким образом, возникает трудность отделения результатов управления затратами от результатов деятельности предприятия. Результатами внутреннего функционирования системы управления затратами является объем переработанной информации, скорость и стоимость ее получения, количество выработанных решений, длительность их подготовки и другие. Однако достижение высоких показателей эффективности внутреннего функционирования системы управления затратами не является самоцелью и не может служить в качестве основных критериев, определяющих эффективность управления в целом. Функционирование системы управления направлено на повышение эффективности деятельности предприятия в целом. Следовательно, результаты действия и основные показатели эффективности управления затратами предприятий обусловлены конечными результатами работы предприятия. Оценка экономической эффективности управления затратами предприятий в данном исследовании базируется на общей теории и методологии определения экономической эффективности, изложенной в работах зарубежных и отечественных авторов [1,2,3,4 и др.]. В самом общем виде эффективность определяется как отношение результата (эффекта) к затратам на его получение. ^[3]

При измерении экономической эффективности следует соблюдать принцип сопоставления. То есть необходимо определить правила, которые позволяют сопоставить затраты с доходами. Б.Райан считает, что сопоставление можно проводить по нескольким направлениям: сопоставление по времени; сопоставление по решениям, когда затраты, понесенные в результате данного решения, сопоставляются с доходами или другими преимуществами, которые являются результатами этого решения сопоставление по распределению, когда косвенные затраты сопоставляют с единицей выпущенной продукции; операционное сопоставление, когда доходы, полученные в результате определенной операции или деятельности предприятия, сопоставляются с затратами, которые непосредственно относятся к этой операции или виду деятельности. Оценка экономической эффективности предполагает использование системы критериев. В переводе с греческого kriterion - мерило для оценки. Критерии характеризуются системой количественных показателей и качественных оценок эффективности. Предполагается в рамках данного исследования сформировать адекватное современной экономической ситуации понятие эффективности управления затратами и разработать основы оценки эффективности управления затратами с учетом неопределенности среды функционирования предприятий. Д.Синк, рассматривая проблематику эффективности, определяет эффективность как элемент общей системы количественных и качественных индикаторов, «параметров состояния» предприятия, которые характеризуют соответствие организационно-хозяйственной системы ее целям, интегральное качество ее функционирования, ее успешность [2].

Б. Карлоф в современную экономику ввел понятие внешней эффективности, отражающей знание структуры потребностей, степени удовлетворения их фирмой, создание новых сфер предпринимательства, деловой потенциал. П. Дракер считает, что задача оценки экономической эффективности должна решаться «в трех измерениях:

1) сегодняшний бизнес следует сделать эффективным;

2) его потенциал должен быть выявлен и реализован;

3) это должно быть сделано для иного бизнеса, который будет существовать в ином будущем» [1]. В настоящем исследовании автор опирается на следующее мнение, что наиболее полно отражает внешнюю и внутреннюю эффективность, учитывает динамический и статический аспект эффективности определение ее, как свойство организации в рамках существующей системы общественных ценностей формулировать цели в соответствии с предъявляемыми потребностями, используя социально одобренные в данной общественной среде средства, и достигать определенного соотношения между результатами и затратами, используя благоприятные и преодолевая неблагоприятные внешние и внутренние факторы, условия». Среди экономистов нет единого мнения о том, как оценивать экономическую эффективность: с помощью одного обобщающего показателя или системы показателей; какова методика расчета показателей эффективности; какие показатели должны включаться в систему, какие должны быть взаимосвязи между обобщающими и частными показателями эффективности. Различия взглядов ученых и специалистов на сущность и методы оценки эффективности обуславливают необходимость анализа, отбора, разработки и структурирования критериев и показателей экономической эффективности управления затратами. Для идентификации измерителей эффективности были использованы следующие методы, которые следует применять для формирования системы оценки эффективности управления затратами предприятия: консультации со специалистами; бенчмаркинг; экспертные методы. ^[4]