Файл: Организация бухгалтерского учета на предприятии (Основы организации бухгалтерского учета ).pdf

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует возможность предприятия выполнять обязательства за счет свободных денежных средств. Исходя из рассчитанных значений можно сделать вывод о том, что ООО «ЛАГОДА» в 2016-2017 гг. было не в состоянии выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств в пределах установленных нормативов.

Показатели, характеризующие платежеспособность в обобщенном виде представлены в таблице 4.

Таблица 4

Динамика показателей платежеспособности ООО «ЛАГОДА»

Показатели	По состоянию на:		Нормативы
	01.01.2017	01.01.2018
			Отечественные стандарты	Международные стандарты
1. Коэффициент общей ликвидности	0,882	0,417	1-2	> 2
2. Коэффициент срочной (промежуточной) ликвидности	0,520	0,186	> 1	0,7-0,8
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,002	0,012	0,5-0,7	0,2-0,3

В целом можно сказать, что ООО «ЛАГОДА» характеризуется низкой высокой ликвидностью. С экономической точки зрения это означает, что в случае срывов в оплате продукции организация столкнется с проблемами погашения задолженности кредиторам.

Анализ финансовой устойчивости ООО «ЛАГОДА» проведем при помощи расчета финансовых коэффициентов. Их значение состоит в том, что они позволяют определить тенденцию и изменения финансовой устойчивости и сравнить финансовое положение партнеров, конкурентов. Сравнение показателей финансовых коэффициентов в динамике с нормативными значениями дополняют выводы, полученные по абсолютным показателям дают в целом полную характеристику финансового положения ООО «ЛАГОДА».

Коэффициент автономии по годам составил:

К_АВ = СК / ВБ (4)

где

СК – собственный капитал;

ВБ – валюта баланса

К _{АВ 2016} = 301769 / 894531 = 0,337

К _{АВ 2017} = -733570 / 1494225 = -0,491

Нормальное значение коэффициента автономии оценивается на уровне 0,5. Величина показателя, превышающая 0,5 свидетельствует о том, что организация в достаточной степени финансово устойчива. С точки зрения кредиторов это обеспечивает гарантированность предприятием своих обязательств. Значение коэффициента автономии ООО «ЛАГОДА» свидетельствует о том, что данная организация в 2016-2017 гг. работала полностью зависима от внешних источников финансирования.

---

Коэффициент маневренности по годам составил:

К_М = (СК – ПА – ДО) / ТА (5)

где

ДО – долгосрочные обязательства предприятия

ПА – постоянные активы

К _{М 2016} = (301769 – 513992 – 161182) / 380539 = -0,981

К _{М 2017} = (-733570 – 551268 – 38208) / 942957 = -1,403

Анализируя коэффициент маневренности, необходимо отметить, что чем больше значение данного показателя, тем более маневренно предприятие с точки зрения возможности его переориентирования в случае изменения рыночной инфраструктуры. Реагировать на изменение рыночной инфраструктуры ООО «ЛАГОДА» было не в состоянии на протяжении всего рассматриваемого периода, что показывают рассчитанные отрицательные значения коэффициента маневренности.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования по годам составил:

К_ОЗ = ЧОК / (Зап + НезПр + АвПост) (6)

где

ЧОК – чистый оборотный капитал;

Зап – сырье и материалы;

НезПр – незавершенное производство;

К _{ОЗ 2016} = (380539 – 431580) / (140128 + 6291) = -0,348

К _{ОЗ 2017} = (942957 – 2189587) / (298093 + 67978) = -3,405

Значение коэффициента обеспеченности запасов собственными источниками финансирования в ООО «ЛАГОДА» в 2016-2017 гг. были отрицательными, что не соответствует нормативам. Поэтому можно сделать вывод о том, что обеспеченность запасов собственными источниками финансирования в ООО «ЛАГОДА» на конец анализируемого периода низкая.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К_З/С):

К_З/С = ЗК / СК (7)

К_{З/С 2016} = (161182 + 431580) / 301769 = 1,964

К_{З/С 2017} = (38208 + 2189587) / -733570 = -3,037

Данный коэффициент показывает, сколько заемных средств приходится на единицу собственных источников. Если в 2016 г. в организации на 1 руб. собственных средств приходилось 1,96 руб. заемных, то на конец 2017 г. наблюдался дефицит собственных средств. В составе заемного капитала находятся долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, которые не являются бесплатными источниками финансирования, поэтому в организации можно констатировать неустойчивое развитие.

Таблица 5

Динамика показателей финансовой устойчивости ООО «ЛАГОДА»

Показатели	По состоянию на:		Нормативы
	01.01.2017	01.01.2018
1. Коэффициент автономии	0,337	-0,491	≥ 0,5
2. Коэффициент маневренности	-0,981	-1,403	= 0,5
3. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	-0,348	-3,405	0,6-0,8
4. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	1,964	-3,037	≥ 1

---

На основании проведенных расчетов, необходимо признать ООО «ЛАГОДА» финансово неустойчивым предприятием. В настоящий момент для руководства ООО «ЛАГОДА» основной задачей является улучшение финансового состояния.

2.2. Организация бухгалтерского учета в ООО «ЛАГОДА»

ООО «ЛАГОДА» работает как по договорам купли-продажи, так и по договорам поставки. В соответствии со статьей 454 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

В ООО «ЛАГОДА» товар покупателю отгружают по товарной накладной формы N ТОРГ-12, а для его оплаты выписывают счет. В товарной накладной делают отметку об отпуске и получении товара и ставят круглую печать торговой организации.

Осуществляя реализацию товаров покупателям, ООО «ЛАГОДА» получает доходы, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 признаются выручкой от продажи товаров.

Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между ООО «ЛАГОДА» и покупателем. Отражение выручки в бухгалтерском учете ООО «ЛАГОДА» производится при помощи следующей бухгалтерской записи: дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90 "Продажи" субсчет "Выручка".

С суммы полученной предварительной оплаты ООО «ЛАГОДА» исчисляет НДС по расчетной ставке 18/118 (пункт 4 статьи 164 НК РФ ).

Исчисленный с суммы предварительной оплаты НДС отражается в бухгалтерском учете ООО «ЛАГОДА» по дебету счета 62 на отдельном субсчете в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумма предварительной оплаты и НДС, исчисленный с суммы предварительной оплаты, учитываются ООО «ЛАГОДА» обособленно, для чего организация к балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыла субсчета:

1. субсчет 62-1 "Расчеты с покупателями за реализованную продукцию";

2. субсчет 62-2 "Расчеты по предварительной оплате";

3. субсчет 62-3 "НДС, исчисленный с суммы предварительной оплаты".

Выручка от продажи товаров отражается в ООО «ЛАГОДА» по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом субсчета 62-1 счета 62 в размере договорной стоимости (пункты 5, 6, 12 ПБУ 9/99.

---

Фактическая себестоимость реализованной продукции в ООО «ЛАГОДА» списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя и уплате в бюджет, отражается в ООО «ЛАГОДА» по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 согласно Инструкции по применению Плана счетов.

После фактической реализации товаров ООО «ЛАГОДА» производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет поставки данной партии товаров, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 62, субсчет 62-2, в корреспонденции с кредитом счета 62, субсчет 62-1 (таблица 6).

Если покупателем были излишне уплачены суммы предварительной оплаты, то возвращение таких сумм покупателю отражается в ООО «ЛАГОДА» по дебету счета 62, субсчет 62-2, в корреспонденции с кредитом счета 51.

Так, например, 18 декабря 2018 года по договору поставки ООО «ЛАГОДА» поставило партию бытовой техники на сумму 50 000 тыс.руб. без НДС. Ставка НДС по данному виду товара составляет 18 процентов.

Покупатель перечислил на расчетный счет ООО «ЛАГОДА» 59 000 тыс.руб. - сумму предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товара по договору. Фактическая себестоимость реализуемого товара составляет 45 000 тыс.руб.

В бухгалтерском учете ООО «ЛАГОДА» хозяйственные операции, связанные с предварительной оплатой за товар в счет предстоящих поставок, были отражены следующим образом (таблица 6)

Таблица 6

Корреспонденция счетов по учету операции отгрузки бытовой техники для ООО «Соня» в ноябре 2017 года

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
Получение предварительной оплаты от ООО «Соня» в счет предстоящих поставок за товар
1	Отражена сумма поступившей предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товара от ООО «Соня»	59 000,0	51	62/2
2	Отражена сумма НДС, исчисленная с суммы предварительной оплаты от ООО «Соня» ((59000 / 118) * 18) =	9 000,0	62/3	68
Фактическая реализация товара покупателю – ООО «Соня»
3	Отражена выручка от продажи бытовой техники ООО «Соня»	59 000,0	62/1	90
После фактической реализации товаров для ООО «Соня»
4	Списана фактическая себестоимость реализованного товара	45 000,0	90/2	41
5	Учтен НДС, причитающийся к получению от покупателя	9 000,0	90/3	68
6	Зачтена ООО «Соня» ранее полученная предварительная оплата в счет поставки товара	59 000,0	62/2	62/1
7	Предъявлен вычет НДС, исчисленный с предварительной оплаты ООО «Соня» в счет поставки товара	9 000,0	68	62/3

---

Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию в ООО «ЛАГОДА» принят учетной политикой - по фактической себестоимости.

По требованию руководства в 2016-2017 гг. в условиях финансового кризиса с целью принятия оперативных управленческих решений и проведения анализа результатов деятельности отчетность в ООО «ЛАГОДА» составлялась ежемесячно и ежеквартально. Результаты такой внутренней отчетности и проведенного на ее основе анализа используются руководством ООО для планирования деятельности организации на месяц и квартал. Поэтому ООО «ЛАГОДА» списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 "Товары" в дебет 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" по итогам каждого месяца.

За декабрь 2017 года в ООО «ЛАГОДА» имели место только три хозяйственные операции по продаже бытовой техники.

За декабрь 2017 года в ООО «ЛАГОДА» по счету 90 были сформированы следующие бухгалтерские записи:

Накладная N 18 от 03.12.2017:

- Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К 90-1 "Выручка" - 236000 тыс.руб. - отпущен товар со склада;

- Д 90-3 "НДС", К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 36000 тыс.руб. - начислен НДС;

- Д 90-2 "Себестоимость продаж", К 41 "Товары" - 180000 тыс.руб. - списана учетная стоимость товара.

Накладная N 19 от 04.12.2017:

- Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К 90-1 "Выручка" - 118000 тыс.руб. - отпущен товар со склада;

- Д 90-3 "НДС", К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 18000 тыс.руб. - начислен НДС;

- Д 90-2 "Себестоимость продаж", К 41 "Товары" - 70000 тыс.руб. - списана учетная стоимость товара.

Накладная N 20 от 10.12.2017:

- Д 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", К 90-1 "Выручка" - 94400 тыс.руб. - отпущен товар со склада;

- Д 90-3 "НДС", К 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 14400 тыс.руб. - начислен НДС;

- Д 90-2 "Себестоимость продаж", К 41 "Товары" - 50000 тыс.руб. - списана учетная стоимость товара.

Бухгалтерская справка от 31.12.2017:

- Д 90-9 "Прибыль / убыток от продаж", К 99 "Прибыли и убытки" - 80000 тыс.руб. - прибыль от продаж.

На основании этих проводок бухгалтером ООО «ЛАГОДА» была сформирована оборотная ведомость по счету 90 (таблица 7)

Таблица 7

Оборотная ведомость по счету 90 за декабрь 2017 года

тыс.руб.

Начальное сальдо		Дебет	Кредит
Обороты в корреспонденции со счетами	41/1	300 000,0	8 000,0
	62		448 400,0
	68/2	68 400,0
	99	80 000,0
Оборот за месяц		448 400,0	448 400,0
Конечное сальдо

---