Файл: Понятия «затраты», «расходы», «издержки» (Понятие и сущность издержек).pdf

Итак, расходы связаны с полной утерей активов, которые могли бы увеличить выгоды предприятия при их использовании. Затраты же подразумевают обмен одних экономических ресурсов на другие, а издержкам выполняют роль инструмента для измерения использующихся с определенной целью активов^[55].

В фундаментальном труде Д. Бегга, С. Фишера и Р. Дорнбуха «Экономика» понятия «затраты» и «расходы» рассматриваются как идентичные и применяются в связи с понятиями «потребление», «инвестиции»,
«спрос» и т.д. Понятие и категория «издержки» в этой работе рассматривается подробно^[56].

В теоретическом плане в научной литературе сложилось два основных подхода к решению этого вопроса. Сторонники первого из них склонны трактовать термины «затраты» и «расходы» как синонимы. К этой группе принадлежат Н.Д. Врублевский^[57], М.А. Вахрушина М.А.^[58], Н.П. Мощенко^[59], Т.В. Федорович^[60] и др.

В качестве примера можно привести мнение Н.Д. Врублевского, которое для сторонников этого подхода является типичным: «затратами предприятия считаются его расходы на создание производственных запасов материально-технических ресурсов и услуги (работы) поставщиков, включая потребленную в процессе производства их часть»^[61].

Распространению этого подхода весьма способствовало принятие базовых нормативных документов в области бухгалтерского учета, в которых он, по сути, проводится. В частности, к этим нормативным документам относятся: ПБУ 10/99 «Расходы организации», Налоговый кодекс Российской Федерации, инструкция по применению плана счетов.

Согласно ст. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации» «При формировании расходов по обычным видам деятельности должна их делят по группам, по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты»^[62]. Отсюда
можно сделать вывод, что в нормативном документе термины
«затраты» и «расходы» употребляются как синонимы.

Тот же вывод можно сделать на основе анализа ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации: «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода»^[63].

Второй подход состоит в том, что эти понятия имеют различный экономический смысл. Но вопрос о том, в чем именно состоит различие, разными исследователями решается по-разному. Например, А.С. Игуменников считает, что «…как правило, понятие «расходы» чаще применяются в бухгалтерском и налоговом учете. Понятие «затраты» больше относится к финансовой сфере, к планированию и оценки эффективности управления предприятием, то есть более применимо к управленческому учету»^[64].

Затраты всегда имеют денежное выражение и всегда связаны с какой-то из стадий производственного процесса.

Затраты производятся в определенный период времени и должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Отдельно следует отметить одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производственный процесс и не были списаны (полностью или частично) на данную продукцию, то затраты накапливаются в виде запасов сырья, материалы и т.д.

То есть затраты обладают свойством запасоемкости, и могут быть отнесены к активам организации.

В отличие от затрат расходы не могут относиться к активам организации.

Понятие «затраты» включает в себя понятие «расходы», при определенных условиях эти понятия могут совпадать^[65].

Еще одним экономических понятием, сходным по своему значению с рассмотренными выше «расходами» и «затратами», является понятие «издержки». Данное понятие используется в экономической теории и практике
применительно к производству продукции (работ, услуг) как равнозначное понятию «затраты».

В экономической теории понятия «затраты на производство» и «издержки производства» порой принимают как равнозначные, однако это не всегда соответствует практической действительности^[66].

Ю.Н. Лапыгин и О.И. Соснаускене в своих работах приходят к следующему выводу^[67]: в НК РФ понятия «расходов» и «затрат» отождествлены: «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком»^[68].

Кроме того, в ст. 8 ПБУ 10/99 термин «расходы» употребляется наряду с «материальными затратами», «затратами на оплату труда» и «прочими затратами»^[69]. Он также используется для характеристики себестоимости готовой продукции в ст. 59, незавершенного производства и расходов будущих периодов в ст. 64 и 65 ПБУ № 34н^[70].

Таким образом, можно предположить об идентичности понятий «затраты» и «расходы» в бухгалтерском и налоговом учете.

В качестве затрат по ресурсам или услугам, которые были израсходованы в процессе получения дохода понятие «расходы» интерпретируется Т.В. Федоровичем. По его мнению, характерной чертой расходов является определение «истекшие», которое означает, что средства, израсходованные с целью получения дохода, больше не смогут принести его в будущем^[71].

Такие авторы, как Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева дают схожее определение понятия «расходы». В их понимании, расходы – это затраты в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств^[72]. Как правило, это расходы по приобретению материалов, основных средств, оплате труда, арендным платежам, налогам и т.п.

В работе С. Молчанова акцентируется внимание на том, что понятие «расходы» уже понятия «затраты». Под расходами он понимает затраты определенного периода времени, которые не могут быть в состоянии запасов^[73]. Однако затраты при некоторых условиях могут совпадать с расходами:

- если в результате их осуществления получены доходы;

- если как в отчетном, так и в будущих периодах не предполагаются доходы.

В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Они лишь участвуют в процессе калькуляции себестоимости продукции, которая формируется в процессе производства, а расходом признается уже на момент реализации продукции^[74].

О том, что на прибыль влияют только расходы, в свою очередь зависящие от затрат, говорит и А.И. Касимова.

Другой аспект различия затрат и расходов - это момент их признания.

Затраты признаются в том периоде, в котором израсходованы те или иные ресурсы. В то время как моментом признания расходов признается тот период, в котором был списан объект оборотных или внеоборотных активов, либо когда признано, что затраты не приведут к созданию актива, окончен период выполнения работ, оказания услуг. При этом расходы признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями.

Многими авторами понятия «затраты» и «издержки» понимаются одинаково, но это не так: термин «издержки» шире термина «затраты». В экономической литературе существует множество различных подходов, что можно объяснить отсутствием какого-либо законодательно закрепленного определения.

По мнению некоторых специалистов, издержки включают в себя стоимость всех видов затраченных материалов и выполненных услуг. Другие же полагают, что издержки – это, наоборот, часть затрат, необходимых только для производственной деятельности предприятия^[75].

Однако большинство авторов делят издержки на издержки производства и издержки обращения. Согласно современному экономическому словарю, «издержки производства – это затраты, непосредственно связанные с производством товаров или услуг, а издержки обращения – это издержки, связанные со сбытом и приобретением товаров, с их продвижением в сфере
обращения»^[76].

Стоит отметить также, что когда мы говорим об издержках, то имеем в виду приобретение ресурсов, а в случае затрат мы имеем дело с непосредственным их использованием.

Разница между затратами и издержками становится хорошо очевидной при исследовании незавершенного производства. Например, приобретая сырье, мы платим денежные средства поставщику, то есть уже есть отток денежных средств, то есть фактически расходы. Далее часть сырья поступает в производственный процесс и списывается на себестоимость, то есть возникают затраты (в незавершенном производстве). Однако, расходы будут признаны тогда, когда продукция будет признана реализованной. В этом очевидна разница между расходами и затратами^[77].

Очевидно, что на практике содержание издержек и затрат может совпасть. Например, в том случае, когда материалы приобретаются и используются в одном отчетном периоде. Если же материалы были приобретены раньше, чем использованы в целях производства, то время возникновения издержек и затрат будет различно.

2.2. Классификация расходов и затрат

Сущность себестоимости состоит в том, что она в денежном выражении отражает фактические затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Главное ее отличие от затрат – это завершенность процессов производства и обращения^[78].

Таким образом, правильная классификация всех расходов, затрат и издержек позволит наиболее верно отразить данные в учете и дать понимание того, что нуждается в оптимизации, ведь первостепенная задача каждого предприятия – это максимизация прибыли, осуществляемая за счет рационального уменьшения расходов, затрат или издержек.

Согласно ст. 252 п. 4 НК РФ, в случае возникновения ситуации, при которой расходы на равных основаниях могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой группе ему отнести эти затраты.

По направлению деятельности расходы делятся на связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы^[79].

В целях налогового учета расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на^[80]:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

В целях налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя^[81]:

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Кроме того, согласно ст. 318 НК РФ, расходы на производство и реализацию, которые были осуществлены в отчетном периоде, можно разделить на прямые и косвенные. К прямым расходам, например, относятся материальные затраты, расходы на оплату труда работников и отчисления на социальные нужды, а также амортизационные отчисления по объектам основных средств, участвующих в производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам, за исключением определенных ст. 265 НК РФ внереализационных расходов, относятся все остальные расходы, которые осуществляются налогоплательщиком в течение отчетного периода^[82].

В целях бухгалтерского учета расходы делятся на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, возникающие в процессе производства и реализации продукции, а также в процессе приобретения и продажи товаров.

Группировка расходов по обычным видам деятельности должна быть составлена по следующим элементам: