Файл: Совершенствование организации бухгалтерского учета в ООО «Межадорское».pdf

Форма № М-4 – служит для оформления приёмки и оприходования поступивших материалов и тары. Оформляется в том случае, если нет количественных и качественных расхождений между данными поставщика и фактическими данными.

Если выявляется расхождение по ассортименту, количеству или качеству, оформляют акт по форме № М-7.

Форма № М-35 служит для принятия к учёту материалов, оставшихся от списания зданий и сооружений.

Следующими первичными документами оформляется производство готовой продукции и ее поступление в места хранения:

 приемо-сдаточные накладные;

 спецификации;

 приемные акты;

 ведомостями сдачи готовой продукции из производства на склад;

 планы – карты сдачи готовой продукции и др.

2.3. Аналитический и синтетический учет хозяйственных операций

Бухучет МПЗ регламентирован ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». К МПЗ относятся:

• сырьевой материал, применимый в создании изделия, для исполнения работ или предложения услуг;
• товары и законченные изделия;
• материалы, применяемые в управленческих целях.

При этом ПБУ 5/01 не регламентирует учет неоконченного производства.

П. 5 ПБУ 6/01 позволяет учитывать в составе МПЗ активы, в т. ч. сроком пользования свыше 12 месяцев стоимостью до 40 000 руб. Стоимостный порог отнесения таких активов к МПЗ может быть и ниже, он устанавливается в учетной политике организации.

Определение стоимости запасов зависит от метода их получения: материальные активы могут быть приобретены за плату или бесплатно, произведены самим агентством и внесены в качестве уставного капитала.

Стоимость приобретенных материальных ценностей равна фактическим затратам за вычетом НДС и других возмещаемых налогов [7].

Стоимость материальных активов, произведенных самим агентством, также добавляется к фактическим затратам.

Стоимость акций, полученных бесплатно, равна их рыночной стоимости на момент поступления в организацию.

Цены, которые не принадлежат компании, отражаются по цене, согласованной с собственниками, в балансе.

Товары, приобретенные учитываются в цене, исчисляемой в рублях по курсу ЦБ РФ на дату приема отчетности.

Резерв под обесценение материальных ценностей

Методы руководства предусматривают создание резерва на случай снижения стоимости или морального и физического износа запасов. Его начисление идет через счет «Прочие доходы и расходы».

Узнать, при каких условиях формируется резерв, можно в материале «Расчет резервов на снижение стоимости материальных ценностей» по стоимости каждой единицы [6].

Выбранный метод определен в Учетной политике ООО «Межадорское» и применяется ежемесячно.

Учету МПЗ присущи следующие особенности:

- на складах ведется численный учет движения различных видов материальных ценностей с использованием карт складского учета.

- кассовый учет ведется на синтетических счетах, субсчетах и ​​хранилище;

- после окончания месяца производится сравнение данных складского учета в денежном выражении с числовыми показателями других запасов на складах.

Для проверки учета и безопасности НПЗ в ООО «Межадорское» предусмотрена инвентаризация.

Учет МПЗ в бухгалтерии ООО «Межадорское»

Вся первичка по материальным ценностям должна быть передана в установленное графиком документооборота или иным документом системы внутреннего контроля время в бухгалтерию. Именно она получает и проводит проверку первичных учетных документов на верность их оформления и законность свершенных действий.

Учет проходит в разрезе конкретных площадей-хранилищ материалов, а среди них - по каждому названию (номенклатурному номеру), группе материалов, субсчету и синтетическому счету бухучета [9].

В бухгалтерии должен дублироваться учет на складах с единственным отличием, что в ней положено вести численный и денежный учет, а на складах и подразделениях - только численный.

Учет МПЗ в ООО «Межадорское» связан с оформлением документов, которые условно можно разбить на две группы: внешние и внутренние.

Внешние документы - те, которые выдаются поставщиками МПЗ: товарная накладная и счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Внутренними документами оформляются материальные ценности, перемещаемые внутри организации.

Поступление материальных ценностей на склад сопровождается приходным ордером по форме № М-4, актом о приемке материалов по форме № М-7 (по неотфактурованным поставкам). Отпуск материалов в производство и на иные нужды сопровождается выпиской лимитно-заборной карты по форме № М-8.

Передача материалов между структурными единицами предприятия или ответственными лицами может сопровождаться требованием-накладной на отпуск материалов по форме № М-11. Эта форма применяется и для сдачи на склад неизрасходованного материала.

При поступлении МПЗ проводки следующие:

Дт 10 (41) Кт 60.

В случае наличия НДС:

Дт 10 (41) Кт 60 - на сумму без учета НДС;

Дт 19 Кт 60 - сумма НДС, указанная в счете-фактуре.

При выбытии МПЗ проводки следующие:

Списаны МПЗ на производственные нужды:

Дт 20 Кт 10 (41, 43).

Списаны МПЗ на общехозяйственные нужды:

Дт 26 Кт 10 (41, 43.).

Списаны МПЗ на расходы на продажу:

Дт 44 Кт 10 (41, 43).

Списана стоимость проданных МПЗ:

Дт 90 Кт 41 (43);

Дт 91 Кт 10.

Вывод по главе 2

Приказом Минфина РФ от 16.05.2016 № 64н включены поправки в ПБУ 5/01 для организаций, имеющих основания использовать упрощенные методы учета. Им дозволено оценивать полученные МПЗ по цене поставщика. Прочие траты в связи с покупкой МПЗ они могут учитывать общей стоимостью в составе расходов по обычным видам деятельности в дату их осуществления.

Фирмы вправе принимать траты на покупку МПЗ для управленческих целей в полной их стоимости по мере их закупки.

Вышеуказанным организациям разрешено не образовывать резерв под уменьшение стоимости материальных ценностей.

Таким образом, порядок учета материально-производственных запасов регламентирован ПБУ 5/01 и методическими указаниями. С середины 2016 года в ПБУ 5/01 внесены некоторые послабления в учете МПЗ для фирм, использующих упрощенные способы ведения учета.

3. Проблемы организации бухгалтерского учета ООО «Межадорское» и пути их решения

3.1. Описание проблем организации бухгалтерского учета ООО «Межадорское»

В рамках анализа организации бухгалтерского учета рассмотрим следующие ситуации по учету расчетов с подотчетными лицами в организации.

Ситуация №1. Сотруднику ООО «Межадорское» Иванову И.И. выделены средства в подотчет в безналичной форме в сумме 2 500 руб. (на карту банка) для приобретения канцтоваров. Фактически  Иванов И.И. израсходовал 2 840 руб. На фактические расходы был составлен авансовый отчет и к отчету были приложены документы-основания (товарный чек). Перерасход средств по авансовому отчету составил 340 руб. Денежные средства были зачислены Иванову И.И. на банковскую карту. Бухгалтером были составлены следующие проводки (таблица 15).

Таблица 15

Бухгалтерские проводки по ситуации №1

При проведении аудита ситуации №1 выявлена следующая ошибка: И.И. Иванов не включен в перечень сотрудников, имеющих право получать подотчетные суммы, а также такой приказ отсутствует. Отсюда вытекает первое нарушение: отсутствует приказ на утверждение списка лиц, имеющих право получать подотчетные суммы.

Также выдавать под отчет возможно не только наличность, но и безналичные суммы (на корпоративные, личные карты сотрудников). При этом законодательного регламентирования безналичного подотчета не имеется. В то же время существует позиция чиновников, согласно которой порядок выдачи безналичных подотчетных средств должен быть зафиксирован в учетной политике (письмо Минфина РФ от 25.08.2014 № 03-11-11/42288). Во избежание споров с проверяющими органами необходимо прислушаться к мнению финансового ведомства.

Ситуация №2. Между ООО «Межадорское» и ООО «Василек» заключен договор на оказание транспортных услуг на сумму 7 200 руб., в т.ч. НДС. Для оплаты услуг по договору работник ООО «Межадорское» Кроль В.Х. получил в подотчет сумму 7 500 руб. После проведения расчетов с ООО «Василек» Кроль В.Х.  сдал авансовый отчет, а остаток средств вернул в кассу.

Таблица 16

Бухгалтерские проводки по ситуации №2

При проведении аудита ситуации №2 выявлено следующее нарушение: Кроль В.Х. еще не отчитался по предыдущему авансовому отчету. Согласно абз. 3 п. 6.3 указания № 3210-У работнику следующие подотчетные суммы можно выдавать только тогда, когда он полностью отчитается за предыдущие. За нарушение данного правила возможен штраф по ст. 15.1 КоАП (40 000–50 000 руб. для юрлиц, 4 000–5 000 руб. — для должностных лиц).

И хотя напрямую в ст. 15.1 КоАП данное нарушение не обозначено, судьи в таких ситуациях нередко встают на сторону контролеров (постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 22.08.2014 № А45-5774/2014, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2014 № 09АП-47328/2013).

Ситуация №3. Работник Васильков И.И. отправлен в командировку на 3 дня, ему выдана в подотчет сумма 20 000 руб. Суточные составляют 2 000 руб.

При возвращении он сдает авансовый отчет с приложенными оправдательными документами:

1. Ж/д билеты на сумму 8 000 руб., в том числе НДС 1 220 руб., выделен отдельной строчкой.
2. Счет гостиницы на бланке строгой отчетности на 5 000 руб., вкл. НДС 763 руб. НДС также выделен отдельной строчкой.

Таблица 17

Бухгалтерские проводки по ситуации №3