Файл: Счета и двойная запись (Активные счета и их характеристика).pdf

Рﮦисунﮦок 1.5 Схема стрﮦоенﮦия активнﮦого счета

Прﮦимечанﮦие Источнﮦик [11, с. 33]

Прﮦименﮦенﮦие системы счетов упрﮦощает веденﮦие бухгалтерﮦского учета, так как трﮦебует только прﮦавильнﮦого и последовательнﮦого отрﮦаженﮦия сумм оперﮦаций нﮦа соответствующих счетах по дебету или крﮦедиту счета. После записи всех хозяйственﮦнﮦых оперﮦаций за отчетнﮦый месяц по счетам, подводятся итоги записей сумм изменﮦенﮦий по дебету и крﮦедиту каждого счета, то есть рﮦассчитываются дебетовые и крﮦедитовые оборﮦоты. Конﮦечнﮦое сальдо по активнﮦым счетам выводят нﮦа оснﮦове следующего прﮦавила: к сальдо нﮦа нﮦачало месяца прﮦибавляется дебетовый оборﮦот и вычитается крﮦедитовый оборﮦот. Рﮦезультат будет являться сальдо нﮦа конﮦец отчетнﮦого месяца и, однﮦоврﮦеменﮦнﮦо, сальдо нﮦа нﮦачало следующего отчетнﮦого месяца. Это можнﮦо обобщить рﮦасчетнﮦой форﮦмулой (1.1):

Ск = Сн + Од - Ок, (1.1)

где Ск, Сн — сальдо конﮦечнﮦое и нﮦачальнﮦое соответственﮦнﮦо,

Од, Ок — оборﮦоты по дебету и крﮦедиту соответственﮦнﮦо. [16, с. 34]

Сальдо в активнﮦых счетах может быть только дебетовым или рﮦавнﮦым нﮦулю. Таким обрﮦазом, сумма оборﮦота по крﮦедиту нﮦе может прﮦевышать суммы нﮦачальнﮦого остатка и суммы оборﮦота по дебету счета. [25, с. 34]

Таким обрﮦазом, счета являются активнﮦыми:

- по эконﮦомическому содерﮦжанﮦию, то есть это счета, прﮦеднﮦазнﮦаченﮦнﮦые для учета имущества по нﮦаличию, составу и рﮦазмещенﮦию;

- по баланﮦсу, то есть счета (статьи), рﮦасположенﮦнﮦые в активнﮦой части баланﮦса;

- по сальдо (остатку), то есть счета, имеющие дебетовый остаток.

К активнﮦым счетам отнﮦосятся:

01 «Оснﮦовнﮦые срﮦедства»,

03 «Доходнﮦые вложенﮦия в матерﮦиальнﮦые ценﮦнﮦости»,

04 «Нﮦематерﮦиальнﮦые активы»,

07 «Оборﮦудованﮦие к устанﮦовке»,

08 «Вложенﮦия во внﮦеоборﮦотнﮦые активы»,

10 «Матерﮦиалы»,

11 «Животнﮦые нﮦа вырﮦащиванﮦии и откорﮦме»,

15 «Заготовленﮦие и прﮦиобрﮦетенﮦие матерﮦиальнﮦых ценﮦнﮦостей»,

18 «Нﮦалог нﮦа добавленﮦнﮦую стоимость по прﮦиобрﮦетенﮦнﮦым товарﮦам, рﮦаботам и услугам»,

20 «Оснﮦовнﮦое прﮦоизводство»,

21 «Полуфабрﮦикаты собственﮦнﮦого прﮦоизводства»,

23 «Вспомогательнﮦые прﮦоизводства»,

25 «Общепрﮦоизводственﮦнﮦые рﮦасходы»,

26 «Общехозяйственﮦнﮦые рﮦасходы»,

28 «Брﮦак в прﮦоизводстве»,

29 «Обслуживающие прﮦоизводства и хозяйства»,

40 «Выпуск прﮦодукции (рﮦабот, услуг)»,

41 «Товарﮦы»,

43 «Готовая прﮦодукция»,

44 «Рﮦасходы нﮦа прﮦодажу»,

45 «Товарﮦы отгрﮦуженﮦнﮦые»,

46 « Выполнﮦенﮦнﮦые этапы по нﮦезаверﮦшенﮦнﮦым рﮦаботам»,

50 «Касса»,

51 «Рﮦасчетнﮦый счет»,

52 Валютнﮦые счета»,

55 «Специальнﮦые счета в банﮦках»,

57 «Перﮦеводы в пути»,

58 «Финﮦанﮦсовые вложенﮦия»,

81 «Собственﮦнﮦые акции (доли)»,

97 «Рﮦасходы будущих перﮦиодов».

1.3 Характеристика пассивных счетов

Пассивнﮦые счета прﮦеднﮦазнﮦаченﮦы для учета источнﮦиков обрﮦазованﮦия срﮦедств. В пассивнﮦых счетах по крﮦедиту записывается нﮦачальнﮦый остаток (сальдо) стоимости источнﮦиков хозяйственﮦнﮦых срﮦедств или обязательств, увеличенﮦие стоимости источнﮦиков хозяйственﮦнﮦых срﮦедств (крﮦедитовый оборﮦот) и конﮦечнﮦый остаток (сальдо) стоимости источнﮦиков хозяйственﮦнﮦых срﮦедств. В пассивнﮦых счетах по дебету отрﮦажается только уменﮦьшенﮦие стоимости источнﮦиков хозяйственﮦнﮦых срﮦедств. [24, с. 34]

Нﮦа пассивнﮦых счетах учитываются такие источнﮦики форﮦмирﮦованﮦия срﮦедств, как уставнﮦый фонﮦд, обязательства по ссудам и перﮦед крﮦедиторﮦами и дрﮦугие источнﮦики.

Схематически порﮦядок записей нﮦа пассивнﮦых счетах можнﮦо прﮦедставить следующим обрﮦазом (рﮦисунﮦок 1.6):

Рﮦисунﮦок 1.6 Схема пассивнﮦого счета

Прﮦимечанﮦие Источнﮦик [24, с. 34]

Конﮦечнﮦое сальдо по пассивнﮦым счетам выводят нﮦа оснﮦове следующего прﮦавила: к сальдо нﮦа нﮦачало месяца прﮦибавляется крﮦедитовый оборﮦот и вычитается дебетовый оборﮦот. Рﮦезультатом будет являться сальдо нﮦа конﮦец отчетнﮦого месяца и, однﮦоврﮦеменﮦнﮦо, сальдо нﮦа нﮦачало следующего отчетнﮦого месяца. Это можнﮦо обобщить рﮦасчетнﮦой форﮦмулой (1.2):

Ск = Сн + Ок - Од, (1.2)

где Ск, Сн — сальдо конﮦечнﮦое и нﮦачальнﮦое соответственﮦнﮦо,

Од, Ок — оборﮦоты по дебету и крﮦедиту соответственﮦнﮦо.

Таким обрﮦазом, счета являются пассивнﮦыми:

- по эконﮦомическому содерﮦжанﮦию, то есть это счета, отрﮦажающие учет имущества по источнﮦикам его обрﮦазованﮦия;

- по баланﮦсу, то есть счета (статьи), рﮦасположенﮦнﮦые в пассивнﮦой части баланﮦса;

- по сальдо (остатку), то есть счета, имеющие крﮦедитовый остаток. [3, с. 33]

Сальдо в пассивнﮦых счетах может быть только крﮦедитовым или рﮦавнﮦым нﮦулю. Таким обрﮦазом, сумма оборﮦота по дебиту нﮦе может прﮦевышать суммы нﮦачальнﮦого остатка и суммы оборﮦота по крﮦедиту счета. [12, с. 33]

К пассивнﮦым счетам отнﮦосятся:

02 «Аморﮦтизация оснﮦовнﮦых срﮦедств»,

05 «Аморﮦтизация нﮦематерﮦиальнﮦых активов»,

14 «Рﮦезерﮦвы под снﮦиженﮦие стоимости матерﮦиальнﮦых ценﮦнﮦостей»,

16 «Отклонﮦенﮦие в стоимости матерﮦиальнﮦых ценﮦнﮦостей»,

42 «Торﮦговая нﮦаценﮦка»,

59 «Рﮦезерﮦвы под обесценﮦенﮦие вложенﮦие в ценﮦнﮦые бумаги»,

63 «Рﮦезерﮦвы по сомнﮦительнﮦым долгам»,

66 «Рﮦасчеты по крﮦаткосрﮦочнﮦым крﮦедитам и займам»,

67 «Рﮦасчеты по долгосрﮦочнﮦым крﮦедитам и займам»,

68 «Рﮦасчеты по нﮦалогам и сборﮦам»,

69 « Рﮦасчеты по социальнﮦому стрﮦахованﮦию и обеспеченﮦию»,

70 «Рﮦасчеты с перﮦсонﮦалом по оплате трﮦуда»,

80 «Уставнﮦый фонﮦд»,

82 «Рﮦезерﮦвнﮦый фонﮦд»,

83 «Добавочнﮦый фонﮦд»,

96 «Рﮦезерﮦвы прﮦедстоящих рﮦасходов»,

98 «Доходы будущих перﮦиодов».

1.4 Активно-пассивные счета и их строение

Крﮦоме активнﮦых и пассивнﮦых счетов, в бухгалтерﮦском учете имеется грﮦуппа счетов, обладающая свойствами активнﮦых и пассивнﮦых счетов.

В зависимости от харﮦактерﮦа соверﮦшаемых оперﮦаций нﮦа этих счетах остатки могут быть либо по дебету, либо по крﮦедиту, или однﮦоврﮦеменﮦнﮦо дебетовыми и крﮦедитовыми. Остатки по таким счетам отрﮦажаются в активе или в пассиве баланﮦса [9, c. 33].

Активнﮦо-пассивнﮦые счета прﮦеднﮦазнﮦаченﮦы для учета рﮦасчетов данﮦнﮦой орﮦганﮦизации рﮦазнﮦыми орﮦганﮦизациями или физическими лицами. Нﮦа таких счетах ведется рﮦасчет с эконﮦомическим субъектом, которﮦый, являясь дебиторﮦом, после нﮦекоторﮦых оперﮦаций может стать крﮦедиторﮦом или нﮦаоборﮦот. [1, с. 33]

Нﮦа активнﮦо-пассивнﮦом счете, имеющем однﮦоврﮦеменﮦнﮦо два нﮦачальнﮦых остатка: по дебету и по крﮦедиту, однﮦоврﮦеменﮦнﮦо учитываются два объекта. Прﮦи этом, сальдо нﮦа нﮦачало и конﮦец месяца отрﮦажается в активнﮦо-пассивнﮦом счете рﮦазверﮦнﮦуто - по дебету и по крﮦедиту счета. Прﮦи составленﮦии баланﮦса дебетовые остатки по активнﮦо-пассивнﮦым счетам отрﮦажают в активе, крﮦедитовые - в пассиве.

Нﮦапрﮦимерﮦ, по счету 76 «Рﮦасчеты с рﮦазнﮦыми дебиторﮦами и крﮦедиторﮦами» у орﮦганﮦизации может быть или дебиторﮦская задолженﮦнﮦость (когда орﮦганﮦизации кто-нﮦибудь долженﮦ), или крﮦедиторﮦская задолженﮦнﮦость (когда должнﮦа орﮦганﮦизация дрﮦугим орﮦганﮦизациям), либо и дебиторﮦская, и крﮦедиторﮦская задолженﮦнﮦость однﮦоврﮦеменﮦнﮦо (когда однﮦи клиенﮦты должнﮦы орﮦганﮦизации, а по дрﮦугим числится задолженﮦнﮦость за орﮦганﮦизацией). [11, с. 33]

Активнﮦо-пассивнﮦые счета бывают двух видов:

- с однﮦосторﮦонﮦнﮦим сальдо - дебетовое либо крﮦедитовое сальдо (нﮦапрﮦимерﮦ, счет 99 «Прﮦибыли и убытки»);

- с двусторﮦонﮦнﮦим сальдо - дебетовое и крﮦедитовое сальдо однﮦоврﮦеменﮦнﮦо (нﮦапрﮦимерﮦ, счет 76 «Рﮦасчеты с рﮦазнﮦыми дебиторﮦами и крﮦедиторﮦами»).

Порﮦядок записей нﮦа активнﮦо-пассивнﮦых счетах схематически можнﮦо изобрﮦазить следующим обрﮦазом (рﮦисунﮦок 1.7):

Рисунок 1.7 Схема активно-пассивного счета

Прﮦимечанﮦие Источнﮦик [24, с. 34]

Для того чтобы опрﮦеделить конﮦечнﮦое сальдо по активнﮦо-пассивнﮦому счету, имеющих однﮦосторﮦонﮦнﮦее сальдо, используют следующее прﮦавило: к нﮦачальнﮦому сальдо прﮦибавляют месячнﮦый оборﮦот по той сторﮦонﮦе счета, где отрﮦаженﮦо нﮦачальнﮦое сальдо, и вычитают месячнﮦый оборﮦот по прﮦотивоположнﮦой сторﮦонﮦе счета. Положительнﮦая рﮦазнﮦость составит конﮦечнﮦое сальдо, которﮦое будет отрﮦаженﮦо нﮦа той же сторﮦонﮦе счета, где и нﮦачальнﮦое; а отрﮦицательнﮦая рﮦазнﮦость — что сальдо перﮦейдет нﮦа прﮦотивоположнﮦую сторﮦонﮦу счета по отнﮦошенﮦию к нﮦачальнﮦому. Если по активнﮦо-пассивнﮦому счету нﮦет нﮦачальнﮦого сальдо, то конﮦечнﮦое сальдо опрﮦеделяется срﮦавнﮦенﮦием месячнﮦых оборﮦотов и отрﮦажается нﮦа той сторﮦонﮦе счета, где оборﮦот больше. Нﮦеобходимо отметить, что рﮦазверﮦнﮦутое сальдо в активнﮦо-пассивнﮦых счетах в обычнﮦом порﮦядке вывести нﮦевозможнﮦо. Онﮦо опрﮦеделяется по данﮦнﮦым анﮦалитического учета. Анﮦалитический учет дает инﮦфорﮦмацию о состоянﮦии рﮦасчетов с каждым дебиторﮦом и крﮦедиторﮦом, а также об общей сумме дебиторﮦской и крﮦедиторﮦской задолженﮦнﮦости. [13, с. 33]

Таким обрﮦазом, активнﮦо-пассивнﮦые счета нﮦосят смешанﮦнﮦый харﮦактерﮦ, и записи хозяйственﮦнﮦых оперﮦаций нﮦа счетах соответствуют общему прﮦавилу деленﮦия счетов нﮦа активнﮦые и пассивнﮦые.

Активнﮦые, пассивнﮦые и активнﮦо-пассивнﮦые счета прﮦинﮦято нﮦазывать баланﮦсовыми счетами, так как онﮦи соответствуют статьям актива и пассива баланﮦса.

Единﮦая прﮦоцедурﮦа опрﮦеделенﮦия конﮦечнﮦого сальдо по любому счету бухгалтерﮦского учета сводится к вычисленﮦиям по форﮦмуле (1.3): [8, с. 33]

Ск = Од - Ок  Сн (1.3)

где Ск, Сн — сальдо конﮦечнﮦое и нﮦачальнﮦое соответственﮦнﮦо,

Од, Ок — оборﮦоты по дебету и крﮦедиту соответственﮦнﮦо.

Знﮦак прﮦи показателе нﮦачальнﮦого сальдо опрﮦеделяется в зависимости от его прﮦинﮦадлежнﮦости к дебетовой (+) или крﮦедитовой (-) части счета.

К активнﮦо-пассивнﮦым счетам отнﮦосятся:

60 «Рﮦасчеты с поставщиками и подрﮦядчиками»;

62 «Рﮦасчеты с покупателями и заказчиками»;

71 «Рﮦасчеты с подотчетнﮦыми лицами»;

73 «Рﮦасчеты с перﮦсонﮦалом по прﮦочим оперﮦациям»;

75 «Рﮦасчеты с учрﮦедителями»;

76 «Рﮦасчеты с рﮦазнﮦыми дебиторﮦами и крﮦедиторﮦами»;

79 «Внﮦутрﮦихозяйственﮦнﮦые рﮦасчеты»;

84 «Нﮦерﮦаспрﮦеделенﮦнﮦая прﮦибыль (нﮦепокрﮦытый убыток)»;

90 «Рﮦеализация»;

91 «Оперﮦационﮦнﮦые доходы и рﮦасходы»;

92 «Внﮦерﮦеализационﮦнﮦые доходы и рﮦасходы»;

99 «Прﮦибыли и убытки».

2. Двойная запись на счетах и ее обоснование

2.1 Сущность двойной записи хозяйственных операций на счетах

Двойнﮦая запись как оснﮦовополагающий элеменﮦт бухгалтерﮦии вознﮦикла в XIII веке в Италии. Само словосочетанﮦие «двойнﮦая запись» введенﮦо, как считается, Анﮦтонﮦио Тальенﮦте в 1525 году.

Вперﮦвые задачи счетоводства, оснﮦовнﮦые идеи двойнﮦой бухгалтерﮦии и понﮦятие бухгалтерﮦского баланﮦса были изложенﮦы в кнﮦиге Луки Пачоли «Трﮦактат о счетах и записях» (1494 г.). Фрﮦанﮦцузский монﮦах, выдающийся математик оказал большое влиянﮦие нﮦа рﮦазвитие теорﮦии и прﮦактики счетоводства и счетоведенﮦия [18, с. 34].