Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические основы налога на доходы физических лиц в РФ).pdf

Размеры поступлений налога на доходы физических лиц зависят от уровня развития экономики страны, что определяет уровень доходов населения и их социальный статус.

Налог на доходы физических лиц считается установленным на основании главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, только, когда определен налогоплательщик и его элементы: объект налога, база налога, налоговый период, ставка налога, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Большое влияние оказывает на сумму налога полученный налогоплательщиком доход, который признается объектом налога. Следовательно определяющую роль налога на доходы физических лиц заключается в решении таких задач:

- обеспечение денежными поступлениями бюджетов Российской Федерации;

- урегулирование уровня доходов населения и структуры личного потребления и сбережений граждан;

- контроль за расходованием бюджетных средств и обеспечением бюджетных обязательств.

Налог на доходы физических лиц связан с потреблением и может, как стимулировать потребление, так и сокращать его. В связи с этим важнейшей проблемой подоходного налогообложения является обеспечение оптимального соотношения экономической эффективности и социальной справедливости данного налога.

Поэтому нужны такие ставки налога, которые одновременно смогут обеспечить максимально справедливое перераспределение доходов и минимальную потерю интересов налогоплательщиков к налогообложению.

На сегодняшний день основным отличительным признаком рыночной экономики выступает тот факт, что современные подходы к решению проблем регулирования уровня доходов населения, в том числе борьба с нищетой, основываются не столько на административных, сколько на экономических инструментах, в связи с чем, налоговые механизмы приобретают особую актуальность и значимость.

Подоходный налог, впрочем, как и любой другой налог, относится к экономическим рычагам государства, используя который оно решает различные социально-экономические задачи, основные из которых – это пополнение казны, обеспечение социальной справедливости в обществе и подобные.

В общем порядке при расчете налога с доходов физического лица, полученных от налогового агента и облагаемых по ставке 13%, расчет налога производится посредством расчета налоговой базы из всех доходов, начисленных за расчетный период и облагаемых по ставке 13%, за минусом стандартных налоговых вычетов.

Подоходное налогообложение является трудным и многосторонним экономическим термином. Возможности для его развития зависят от экономической политики государства. Основной трудностью в процессе функционирования системы подоходного налогообложения на сегодняшний день является получение оптимального соотношения между эффективностью применения данной системы и социальной справедливостью в отношении налогоплательщика. Иначе говоря, необходимы ставки налога, способные обеспечить максимально справедливое перераспределение доходов, снижение дифференциации общества при минимизации ущерба интересам налогоплательщиков в процессе налогообложения.

---

Справедливая система налогообложения может быть создана в условиях реальной возможности удовлетворения налогоплательщиками первостепенных потребностей и одновременного наличия прямой корреляция между размерами уплачиваемых налогов и полученных доходов. Для увеличения прогрессивность НДФЛ необходимо в большей степени применять на практике стандартные налоговые вычеты, поскольку социальные, имущественные, инвестиционные и профессиональные налоговые вычеты в значительной степени связаны с поощрением расходов, нежели с выравниванием доходов физического лица. Также чтобы повысить эффективность применения НДФЛ необходимо увеличение универсального налогового вычета и вычета на детей, так как данные вычеты непосредственно связаны с уровнем доходов налогоплательщика.

Перспективы НДФЛ

Становление в Российской Федерации основ социально-ориентированной рыночной экономики будет затруднено без формирования налоговой системы, отвечающей на запросы основной части населения по реализации принципа социальной справедливости. В то же время подоходное

налогообложение любой страны должно отвечать следующим принципам^[1]:

− каждый гражданин обязан участвовать определенной долей своего дохода в формировании бюджета, который затем будет израсходован на общегосударственные цели;

− налоговая нагрузка должна распределяться между отдельными лицами соразмерно полученным ими доходам;

− по экономическим основаниям не могут быть подвергнуты налогообложению лица, доходы которых не превышают прожиточный минимум;

− уровень налогового изъятия должен соответствовать оптимальному значению, при котором у физического лица не подрываются стимулы к труду;

− налоговое законодательство должно быть предельно понятным для плательщиков, не допускать произвольного толкования, необходимо в максимальной мере учесть принцип удобства;

− административные издержки по контролю за уплатой налога на доходы физических лиц должны быть минимальны.

На современном этапе реформирования налоговой системы необходима разработка концепции налогообложения доходов граждан, которая должна учитывать, как мировой опыт, так и специфические особенности государственной системы России.

В последнее время многие политические и общественные деятели все чаще выступают за введение прогрессивной ставки налогообложения, которая сможет учитывать интересы незащищенных слоев населения, сократит разрыв в доходах между самыми высокооплачиваемыми и самыми низкооплачиваемыми категориями граждан.

---

На современном этапе экономического развития Российской Федерации наиболее целесообразным и эффективным будет некий подготовительный этап реформирования налога на доходы физических лиц, который будет сочетать в себе преимущества прогрессивной и плоской шкалы налогообложения. Для начала, целесообразно ввести в Налоговый кодекс РФ понятие необлагаемого налогом минимального дохода. В действующем налоговом законодательстве РФ понятие «необлагаемый минимум» отсутствует.

Низкий уровень оплаты труда наемных работников в России приводит к тому, что основная часть доходов расходуется на оплату продуктов питания и непродовольственных товаров, т.е. является минимально необходимым для поддержания здоровья и жизнедеятельности граждан. Соответственно, необлагаемый минимум по налогу на доходы физических лиц целесообразно установить в размере официального прожиточного минимума трудоспособного населения.

Ежегодно величина необлагаемого минимума должна подлежать индексации с учетом инфляционных процессов в стране. Эти меры в какой-то степени поспособствует устранению социального расслоения населения, ведь налоговая нагрузка на малообеспеченное население будет минимальной. Очевидно, что вследствие применения данных нововведений налоговая база заметно уменьшится. Поэтому целесообразно увеличить основную ставку до 15%.

Выбор данной ставки в первую очередь обусловлен более справедливым перераспределением доходов, так как суммы, уплачиваемые с высоких доходов, возрастут. С другой стороны, повышение не настолько существенное, чтобы вызвать массовое недовольство со стороны населения и желание состоятельных граждан начать скрывать свои доходы. В качестве меры для сокращения доли скрытой заработной платы можно предложить увеличение минимального размера оплаты труда до уровня прожиточного минимума, вследствие чего, налоговые агенты будут вынуждены увеличить декларируемую часть доходов граждан как минимум в 1,5 раза.

Также, для решения проблемы «серой» заработной платы необходимо создать такие условия, при которых применяемые схемы уклонения от уплаты налога станут рискованными и экономически не оправданными. Этого можно добиться посредством совершенствования системы ответственности за налоговые правонарушения, повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

Во многих зарубежных странах, например, налоговые преступления рассматриваются в тесной связи с легализацией денежных средств, полученных незаконным путем, проявлениями теневой экономики. Изучение зарубежного опыта конкретно в этом вопросе, безусловно, заслуживает большого внимания в нашей стране, стоящей на пути совершенствования своей налоговой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения.

---

Подводя итог, можно сформулировать основные направления совершенствования налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации:

Введение необлагаемого минимума в размере официального прожиточного минимума трудоспособного населения.

Ставку налогообложения оставить плоской и увеличить ее до 15%.

Увеличение МРОТ до величины прожиточного минимума.

Ужесточение налогового законодательства в части ответственности за налоговые правонарушения.

Что касается экономического эффекта от нововведений, предложенные направления совершенствования подоходного налогообложения в ной справедливости и фискальной эффективности налогообложения физических лиц. Снижение доли «серой» заработной платы при повышении МРОТ приведет к увеличению сумм страховых взносов с заработной платы наемных работников, что также будет считаться положительным фискальным эффектом.

Предложенные направления совершенствования налогообложения физических лиц позволят поднять уровень жизни населения, создадут условия для реализации распределительной функции НДФЛ и достижения справедливости налогообложения. В рамках установленных целей социальной политики РФ эти меры позволят также в некоторой степени решить проблемы повышения доступности медицинских и образовательных услуг, оказания помощи малоимущим за счет увеличения реальных располагаемых доходов налогоплательщиков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Государство с развитой экономикой должно характеризоваться использованием значительного числа механизмов воздействия на процессы, протекающие в рыночной экономике, в том числе с целью минимизации воздействия на социальную сферу так называемого «фиаско рынка». Налог на доходы физических лиц в настоящее время является единственным значимым прямым налогом, взимаемым непосредственно с доходов физических лиц, и именно этот налог должен обеспечивать справедливое перераспределение доходов и стать базой для осуществления социальной поддержи нуждающихся слоев населения и реализации социальной политики государства в целом.

Роль НДФЛ в реализации социальной политики государства заключается в использовании элементов данного налога в процессе распределения национального дохода с целью достижения социальной стабильности общества, реализации конституционных прав граждан. Социальная стабильность невозможна без эффективного механизма сокращения неравенства доходов, неразрывно связана с понятием справедливости налогообложения.

---

Справедливость налогообложения возникает в случае, когда уровень налоговой нагрузки установлен с учетом фактической способности налогоплательщиков к уплате налога. В ходе исследования были проанализированы основные элементы НДФЛ с точки зрения справедливости налогообложения и было установлено, что существующий механизм уплаты данного налога не создает условий для организации контроля за соответствием возможностей налогоплательщиков тем выплатам, которые они производят в пользу государства, не способствует реализации регулирующей функции налога, не в полной мере отвечает принципу справедливости налогообложения.

В ходе исследования был проанализирован опыт зарубежных стран с наиболее высоким уровнем жизни в части реализации социальной роли налогообложения и было установлено, что для обеспечения принципа справедливости налогообложения в качестве инструмента справедливого перераспределения доходов все они используют прогрессивное налогообложение в сочетании с широкой системой льгот.

После принятия главы 23 НК РФ в нее постоянно вносится ряд мероприятий, направленных на реализацию социальной политики. Они, в свою очередь, обусловлены тем, что в системе налогообложения имеются недостатки по формированию налоговой базы в отношении денежных средств, получаемых исходя из доходов физических лиц.

Такие недостатки определяют невыполнение налогом на доходы физических лиц свое функциональное предназначение, а именно пополнять бюджет РФ и контролировать доходы различных групп граждан. Именно для этого возникает необходимость в усовершенствовании системы налогообложения в части доходов физических лиц.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2019)
2. Федеральный закон от 03.07.2016 N 251-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О независимой оценке квалификации"
3. Под ред. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 558с.
4. Налоги и налогообложение : учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов : Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.
5. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общей редакцией к.э.н., доцента Лазуриной О. М. – Ярославль: МФЮА, 2014. – 220 с.
6. Под ред. Черника Д. Г. Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 367 с.
7. Богославец Т. Н. Характеристика элементов НДФЛ физических лиц в России и Франции // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». – 2013. - № 2. – 184-187 c.
8. Богославец Т. Н. Периоды развития налогообложения доходов физических лиц в России // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». – 2017. - № 3. – 15-20 c.
9. Корбанова Л. Р. Проблемы развития и реформирования налога на доходы физических лиц // Молодой ученый. – 2016. - №19. - 461 – 465 c.
10. Кожан Н. В. Анализ действующего НДФЛ // Инновационная наука. Экономика и экономические науки. – 2016. - №4. – 185 – 188 c.
11. Малинина Т. А. Инвестиционные налоговые вычеты для физических лиц в контексте сокращения налоговых льгот//Научно-исследовательский финансовый институт. – 2016. - №4. – 48 – 52 c.
12. Маслова И. Н. Администрирование подоходного налогообложения в России и США // Международный бухгалтерский учет. – 2013. - №22. – 37 – 40 c.
13. Романова Н. А. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц // Проблемы экономики и менеджмента. – 2014. - №7. - 2014. – 51 – 55 c.
14. Семенова Г. Н. Применение налоговых вычетов при исчислении НДФЛ // Вестник Московского государственного областного университета. Серия: Экономика. – 2017. - №3. – 55 – 57 c.
15. Эриашвили Н. Д. Стандартные и социальные налоговые вычеты по НДФЛ // Вестник Московского университета МВД России. – 2016. - №4. - 2016. – 265 – 268 c.
16. Бутакова Н. М. Прогрессивные ставки НДФЛ [Электронный ресурс]. / Электрон. дан. – Режим доступа: https://nauchforum.ru/studconf/social/ii/452 (Дата обращения: 09.07.2019)
17. Куликова М. А. Особенности подоходного налогообложения физических лиц в зарубежных странах // Теория и практика современной науки, №4/2017 г. [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: http://docplayer.ru/72376112-Osobennosti-podohodnogo-nalogooblozheniya-fiicheskih-lic-v-zarubezhnyh-stranah.html (Дата обращения: 09.07.2019)
18. Мезенцева Ю. Р. Актуальные проблемы НДФЛ в РФ [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: http://uecs.ru/index.php?option=com_flexicontent&view=items&id=4438 (Дата обращения: 09.07.2019)
19. Налоги в США [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: https://olegblog.com/taxes/ (Дата обращения: 09.07.2019)
20. Налогообложение во Франции [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: http://иноэ.рф/upload/news/RUS-2.pdf (Дата обращения: 09.07.2019)
21. Налогообложение физических лиц в Испании [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: https://spain-residence.com/tax-system-spain-1/ (Дата обращения: 09.07.2019)
22. Огородникова Е. П. История развития НДФЛ в России [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: http://forum-nauka.ru/domains_data/files/9/Obuhova%20-%203%20-%20EB%20-%20statya%20dlya%20publikacii.pdf (Дата обращения: 09.07.2019)
23. Семенова Н. Н. Особенности налогообложения доходов физических лиц в странах ЕС [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2016/5/Taxes/Semenova_Morozova.pdf (Дата обращения: 09.07.2019)
24. Сарапкина Н. Н. Совершенствование системы администрирования НДФЛ в РФ [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/v/sovershenstvovanie-sistemy-administrirovaniya-naloga-na-dohody-fizicheskih-lits-v-rossiyskoy-federatsii (Дата обращения: Дата обращения: 09.07.2019)
25. Экономическая сущность и значение налога на доходы физических лиц [Электронный ресурс]. URL: http://novaum.ru/public/p669 (Дата обращения: 09.07.2019)
26. Юрченкова Н. В. Налоговые вычеты по НДФЛ как элемент социализации налоговой политики // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки [Электронный ресурс] / Электрон. дан. – Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/v/nalogovye-vychety-po-ndfl-kak-element-sotsializatsii-nalogovoy-politiki (Дата обращения: 09.07.2019)

---