Файл: Учёт труда и заработной платы (Теоретические основы учета труда и заработной платы).pdf

8) Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов — средний заработок.

9) Доплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей; осуществление избирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.

10) Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска – по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С 1.02.02 г. минимальная продолжительность отпуска – 28 календарных дней.

Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы, Средний заработок рассчитывается путем деления суммированного заработка работника, за последние 2 календарных года на число 730. В расчет суммы заработка входят все суммы, с которых удерживаются страховые взносы, в том числе отпускные и командировочные. В расчет суммы заработка не входят: оплата суточных и оплата стоимости проезда, декретные и пособия по уходу за ребенком.

Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством.

Больничные рассчитываются за два предыдущих года. Берутся все виды оплат за два года, на которые начисляются страховые взносы (но не более 512 000 за 2012 г. и не более 568 000 за 2013 г.) и делятся на 730 кал.дней. Учитывается стаж, если до 5 лет, то 60%, если с 5 до 8 лет, то 80%, если более 8 лет, то 100%. Так получается средний заработок в день для больничных. Первые 3 календарных дня оплачиваются за счет средств работодателя, остальные за счет средств соцстраха. Больничные по уходу за больным членом семьи (первые 10 дней от стажа, а последующие 50%) и декретные (100% заработка) полностью за счет средств соцстраха. Декретные больничные листы по желанию работницы и письменного заявления, если это выгодно, могут рассчитаться по старым правилам из расчета 12 кал.месяцев, предшествующих декретному.

1.5 Учет удержаний

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания. В зависимости от оснований различают три вида удержаний:

1. Обязательные удержания (налог на доходы физических лиц; удержания по исполнительным документам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц);

2. Удержания по инициативе администрации организации (за причиненный предприятию материальный ущерб; за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года; аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы; своевременно не возвращенных сумм, выданных под отчет; излишне выплаченной заработной платы).

3. удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем (алиментов; кредитов, ссуд, займов, выданных работнику; сумм по личному страхованию; в погашение обязательств по подписке на акции; стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг; профсоюзных взносов)

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с гл.23 НК РФ.

Плательщиками НДФЛ являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налог на доходы физических лиц удерживается по ставкам установленным ст.224 НК РФ в зависимости от вида доходов, получаемых работниками.

В отношении большей части доходов, получаемых физическими лицами, включая заработную плату и иные выплаты, производимые в пользу работников, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера и т.д. применяется ставка 13%.

При определении налоговой базы учитываются все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, включая заработную плату, оплату отпуска и больничных листов и иные виды доходов.

Налоговая база в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13 %, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговым кодексом РФ установлены четыре вида налоговых вычетов:

• стандартные вычеты;
• социальные вычеты;
• имущественные вычеты;
• профессиональные вычеты.

При исчислении налога на доходы физических лиц по месту основной работы работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты.

1.6 Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам осуществляются на счете 70.00 «Расчеты с персоналом по оплате». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержание из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Информация о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе Предприятия, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам Предприятия, отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленная заработная плата относится в дебет счетов затрат с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Пособия во временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет по данному счету организуется по каждому подразделению и каждому сотруднику Предприятия.

Таблица 2 - Счета бухгалтерского учета расчетов с персоналом

Таблица 3 - Бухгалтерские записи расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации персонала работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для организации. Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Учет расчетов по оплате труда в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников хранятся в архиве организации в течение 75 лет.

На предприятии учет расчетов по страховым взносам регламентируется ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования» № 212-ФЗ от 17.07.2009г. в соответствии с изменениями, вносимыми в 212-ФЗ законами, принятыми в 2011 году (основные изменения внес 379-ФЗ от 03.12.2011).

Отражение в бухгалтерском учете

Бухучет операций по исчислению и уплате страховых взносов ведется с использованием счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции:

- со счетами по учету затрат;

- со счетами по учету движения денежных средств (51 «Расчетный счет») – в части отражения операций по их уплате.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются начисления и уплата страховых взносов в ФСС РФ.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются начисления и уплата страховых взносов в ПФР. Как правило, для учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование открываются отдельные субсчета для обособленного отражения страховых взносов на формирование соответственно страховой и накопительной части трудовой пенсии.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются начисления и уплата по страховым взносам в ФФОМС и ТФОМС.

Аналитический учет взносов в Пенсионный фонд нуждается в расшифровке и еще по одному показателю. Дело в том, что начиная с этого года страховая часть трудовой пенсии включает в себя солидарную и индивидуальную часть. Суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нужно отражать по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам.

В соответствии с Планом счетов, учет по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в разрезе которого открываются субсчета на каждого работника предприятия. По кредиту этого счета отражается начисление суммы оплаты труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т. п. Операции, осуществляемые по счетам бухгалтерского учета следующие (таблица 4)

Таблица 4 - Бухгалтерские записи по учету расчетов по оплате труда

На невыплаченные денежные средства составляется Реестр депонированных сумм (ф. 0504047). Его форма утверждена приказом Минфина России от 15.12.2010 № 173н (далее – Приказ № 173н). Реестр заполняется кассиром на основании платежных ведомостей, Расчетно-платежной ведомости, в которой против фамилий лиц, не получивших заработную плату ставится штамп или делается отметка от руки «Депонировано». Далее эти данные отражаются в Книге аналитического учета депонированной оплаты труда (ф. 0504048).

2. Расчеты по оплате труда

2.1 Система оплаты труда на предприятии