Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности (Экономическое содержание прибыли и ее функции).pdf

2.3 Учет доходов и расходов по финансовой деятельности

Согласно п. 15 Инструкции № 102 в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

Доходы по финансовой деятельности отражаются по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Расходы по финансовой деятельности отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

2.4 Учет иных доходов и расходов, не относящихся к текущей, финансовой, инвестиционной деятельности

Согласно п. 16 Инструкции № 102 в состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Пунктом 29 Инструкции № 102 предусмотрено, что иные доходы отражаются по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Иные расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

2.5 Учет распределения прибыли

Результаты всех рассмотренных выше видов деятельности организации представляют собой общий финансовый результат организации. Это может быть прибыль либо убыток отчетного периода.

Прибыль, полученная предприятием на протяжении отчетного года накапливается нарастающим итогом с начала года на счете 99 «Прибыли и убытки», но каждый новый отчетный год необходимо начинать с нулевого сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» для того, чтобы получить возможность исчислять прибыль текущего года.

Для закрытия сета 99 «Прибыли и убытки» используют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот счет переназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных сумм нераспределенный прибыли (непокрытого убытка) организации.

Сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается заключительными оборотами декабря на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом делается следующая бухгалтерская запись:

Если имеет место чистая прибыль:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Если получен чистый убыток:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

Сумма чистой прибыли отражается по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» согласно решению учредителей может быть направлена на следующие цели:

На выплату доходов учредителям организации:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На увеличение Уставного фонда:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 80 «Уставный капитал».

При направлении на покрытие убытков:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 99 «Прибыли и убытки».

В каждой организации выделяют такую категорию, как чистая прибыль.

Чистая прибыль к распределению характеризует потенциально возможный объем прибыли, который мог бы быть изъят из экономического оборота данного предприятия для личных целей собственников [8, с. 51]. Ее величина рассчитывается вычитанием из прибыли отчетного периода суммы налогов, сборов, налоговых и неналоговых санкций и пени, уплачиваемых из прибыли.

Согласно Закону Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. Законов Республики Беларусь от 26.12.2007 № 302-З) в состав годовой бухгалтерской отчетности каждой организации должен входить «Отчет о прибылях и убытках». Это Приложение № 2 к бухгалтерскому балансу. Источниками формирования показателей данного отчета являются оборотные ведомости, аналитические данные по счетам учета финансовых результатов. В Отчете о прибылях и убытках отражаются все вышеназванные виды прибыли предприятия за отчетный год.

Согласно п. 61 Инструкции о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности, чистая прибыль (убыток) определяется по данным бухгалтерского учета по счету 99 «Прибыли и убытки». В п.118 данной инструкции предусмотрена ежемесячная, ежеквартальная или ежегодная реформация данного счета, с последующим распределением прибыли или покрытием убытка в соответствии с законодательством или учетной политикой [6, с.44].

Одним из наиболее важных направлений использования чистой прибыли является ее реинвестирование в активы предприятия. Реинвестированная часть прибыли является внутренним источником финансирования деятельности предприятия, использование которого позволяет избежать дополнительных затрат при привлечении внешних источников финансирования, таких, например, как кредиты банков либо пополнение уставного капитала за счет увеличения состава собственников.

Размер реинвестированной части прибыли зависит от размера выплаченных дивидендов. В западных странах существует два различных подхода в теории дивидендной политики. Первый подход носит название «Теория начисления дивидендов по остаточному принципу». Его последователи считают, что оптимальная стратегия в дивидендной политике заключается в том, чтобы дивиденды начислять после того, как проанализированы все возможности для эффективного реинвестирования прибыли. Дивиденды выплачиваются только в том случае, если профинансированы все приемлемые инвестиционные проекты. Основные теоретические разработки в рамках этой теории были выполнены Франко Модильяни и Мертоном Миллером в 1961 году. [1, с. 656]

Оппоненты Модильяни-Миллера, в частности М.Гордон, считают, что стабильные дивидендные выплаты уменьшают уровень неопределенности инвесторов относительно целесообразности и выгодности инвестирования в данное предприятие, тем самым их удовлетворяет меньшая норма дохода на инвестированный капитал, что приводит к возрастанию рыночной оценки акционерного капитала. [1, с. 656]

В отечественной практике применение первого подхода долгое время выражалось в формировании фондов специального назначения. Как правило, в учредительных документах фиксировался определенный процент отчислений из чистой прибыли в фонды накопления, потребления, социального развития и другие. Предприятие обязано было формировать фонды специального назначения исходя из этого установленного процента. Недостатком такого подхода было то, что не учитывалась реальная потребность предприятия в источниках финансирования в каждом конкретном периоде.

В настоящее время только общее собрание акционеров в акционерном обществе и общее собрание участников общества с ограниченной ответственностью могут определять направления использования чистой прибыли.

Одной из основных проблем белорусской экономики в настоящее время является высокая степень изношенности оборудования на предприятиях. Поэтому стимулирование обновления и развития производства на законодательном уровне может выражаться через, например, налоговые льготы.

Освобождение средств, направленных на финансирование капитальных вложений от налога на прибыль в полном объеме позволит не только решить эту проблему, но и значительно ускорить процесс расширения производства.

Единственным ограничением прав собственников в вопросе распределения прибыли должна быть обязательность формирования резерва капитала.

Следующим этапом распределения прибыли является начисление и выплата дивидендов. Согласно ст. 35 Налогового кодекса Республики Беларусь, утвержденному 19 декабря 2002 года №166-3, дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

Общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды до полной оплаты всего уставного капитала и в том случае, если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резерва либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

Периодичность выплаты дивидендов в законодательстве Республики Беларусь не определена, однако на практике такая выплата производится один раз в год, после составления годового отчета. В Российской Федерации общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Возможно, такой порядок должен быть предусмотрен и в Республике Беларусь. Это даст возможность равномерно распределить отток денежных средств и повысит привлекательность акционерных обществ для потенциальных инвесторов. Такая практика использования чистой прибыли широко распространена в мире.

Согласно Уставу ИП Васильева О.А., чистая прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, распределяется по решению учредителя. Размер чистой прибыли, перечисляемой предприятием учредителю, периодичность перечисления прибыли учредителю определяется письменным решением учредителя. По решению учредителя на предприятии могут создаваться фонды. Их виды, порядок образования, использования и пополнения определяются учредителем.

Но на практике специальные фонды на предприятии почти никогда не создаются. Сумма чистой прибыли, полученной предприятием за год, передается в распоряжение учредителя и используется им по его решению. Учредитель присылает приказ о направлении использования прибыли, а главный бухгалтер ИП Васильева О.А. выполняет все распоряжения этого указа. Учредитель при этом выплачивает налог на доходы иностранного юридического лица.

Так в 2016 году нераспределенная прибыль прошлых лет, согласно Главной книге, составила 1107088387,75 рублей, фонд накопления, образованный в прошлые годы и неиспользованный, составил 402187 рублей.

В декабре были начислены дивиденды учредителю в размере 378000000 рублей:

Дебет 84-09 «Нераспределенная прибыль (убыток)»

Кредит 75-02 «Расчеты с учредителями (Расчеты по выплате дивидендов и других доходов».

Таким образом, оставшаяся нераспределенной часть прибыли переходит на следующий год в размере 732781522,46 рублей. В следующем году она будет отражена в Главной книге предприятия как входящее сальдо по счету 84-09 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что в настоящее время существует два варианта распределения прибыли: фондовый и без образования фондов. Бесфондовый вариант наиболее распространен в международной практике. Этот способ значительно упрощает труд учетного персонала вследствие сокращения объектов бухгалтерского учета распределения и использования прибыли. При использовании фондового варианта чистая прибыль может быть направлена на образование резервного фонда, фонда пополнения оборотных средств, образование фондов накопления для нужд технического совершенствования и расширения материально-производственной базы, на жилищное строительство за счет средств организации. Чистая прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, распределяется по решению учредителей и может быть использована в любых выбранных ими целях.