Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Сущность и понятие налогового учета в РФ).pdf

Согласно п. 3 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от реализации указанных работ (услуг) распределяются налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования затрат на указанные работы (услуги) [2,с.195].

В то же время статья 316 Налогового кодекса Российской Федерации гласит, что налогоплательщик должен распределять их самостоятельно, учитывая принцип единообразия признания доходов на основании данных бухгалтерского учета. То есть налоговое законодательство предусматривает два варианта учета одного и того же дохода, что означает, что налогоплательщик должен сделать выбор, закрепив его в учетной политике[5].

1.3 Характеристика целей, задач и принципов налогового учета в РФ

Определение налогового учета предусмотрено статьей 313 Налогового кодекса: налоговый учет - это система сбора информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Целями и задачами налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- предоставление информации внутренним и внешним пользователям для контроля правильности расчета, полноты и своевременности расчета и уплаты в бюджет налога.

Налоговый учет основан на следующих принципах[5]:

- последовательность применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому; непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов бухгалтерского учета для целей налогообложения;

- временная достоверность фактов хозяйственной деятельности к отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени получения или оплаты средств, связанных с этими фактами (при применении метода начисления);

- рациональность налогового учета исходя из условий ведения бизнеса и размера организации. Так, система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, включая порядок документооборота и последовательность операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных[1].

Организация системы налогового учета предполагает выявление совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их классификации в налоговых регистрах, а также учета, формирования и учета в регистрах информации об объектах бухгалтерского учета[7].

Как правило, при организации налогового учета используется один из двух методов.

Первый способ заключается в использовании данных, созданных в системе бухгалтерского учета. В этом случае регистры бухгалтерского учета дополняются необходимыми реквизитами для определения налоговой базы. Так формируются регистры для налогового учета.

Второй метод предполагает организацию независимой системы налогового учета - разработку отдельных аналитических регистров для налогового учета[6,с.63].

Использование этого метода приводит к необходимости записи каждой операции в бухгалтерском и налоговом учете[9].

Обращаем ваше внимание, что налоговый учет ведется организациями не только с целью налогообложения прибыли, но и для расчета других налогов. Например, при расчете НДС или применении упрощенной системы налогообложения[10,с.77].

Таким образом, в ходе написания первой главе курсовой работы было определено, что целями и задачами налогового учета являются:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

 2) предоставление информации внутренним и внешним пользователям для контроля правильности расчета, полноты и своевременности расчета и уплаты в бюджет корпоративного подоходного налога.

Таким образом, налоговый учет представляет собой систему сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового кодекса.

2 Анализ основных отличий между бухгалтерским и налоговым учетом

2.1 Цель обобщения информации и ее пользователи как главное отличие между обоими видами учета, различия в признание доходов

Главное отличие между обоими видами учета - цель обобщения информации и ее пользователи.

Если в налоговом учете информация формируется для определения налоговой базы и используется контролирующими органами и квалификационными налоговыми консультантами, то бухгалтерский нужен для формирования наиболее полной информации о состоянии дел фирмы, которая учитывает все факторы и включает в себя все совершенные операции.

Основными пользователями сведений бухучета являются учредители и руководители предприятия.

Различия исходят из различных документов, на основании которых они строятся.

Для налогового учета главным документом является Налоговый кодекс Российской Федерации и положения к нему.

Бухгалтерский - регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими законодательными актами.

При проведении сравнительного анализа можно выявить различия в следующих категориях: признание доходов и расходов, расчет амортизации, создание резервов, оценка МПЗ, прямые и косвенные расходы.

Рисунок 1 - Отличия между учетами

Бухгалтерский учет и налоговый учет - это два законодательно закрепленных вида учета для каждой организации, осуществляющей производственную или иную деятельность на территории государства.

Однако, несмотря на использование обоими видами одинаковой информации и документов, между ними имеется множество отличий в целях, задачах, пользователях информации, а главное, в их законодательном регулировании.

Организация может осуществлять налоговый учет по одному из следующих вариантов:

• Отдельно от бухучета. Этот вариант больше всего подходит для крупных компаний, где оба вида учета обычно ведутся в разных подразделениях.
• На базе бухучета. Этот вариант предполагает максимальное сближение обоих видов учета.
• Способом корректировки данных бухучета. Разница между обоими видами заметна только в ситуациях, когда между ними возникают отклонения.
• Ведение системы налогового учета в специальном плане счетов. Дополнительные счета разрабатываются и вводятся к рабочему плану счетов.

Соответственно, налоговый учет - это процесс обобщения информации с целью определения налоговой базы для их начисления. Этот процесс проводится на основании отчетности и сведений в первичных документах организации, которые должны вестись в соответствии с порядком, определенным Налоговым кодексом государства.

Рисунок 2 - Учетная система предприятия

Таким образом, главной целью этого учета является постоянное формирование полной и правильной информации о доходах и расходах организации для определения налоговой базы отчетного периода. Уже на основании этих данных бухгалтерия начисляет и уплачивает различные налоги, а также проводит анализ показателей для их оптимизации и минимизирования налоговых рисков.

Соответственно, ведение этого учета - обязанность всех предприятий, которые осуществляют деятельность на территории страны. Порядок его ведения на предприятии должен быть закреплен в его учетной политике.

Доходы предприятия в бухучете регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации», в налоговом - ст.41 НК РФ «Принципы определения доходов», главой 23 и 25 НК РФ (часть вторая).

Таблица 1 - Краткая классификация доходов в обоих видах учета:

Также достаточно серьезное отличие при определении доходов состоит в дате их признания. Разница в датах признания доходов зависит от методов ведения учета.

Бухгалтерский в основном ведется методом начисления (кроме организаций, ведущих учет упрощенным способом, в этом случае им разрешен кассовый метод признания доходов).

Ведение налогового учета может проводиться как кассовым, так и методом начисления. Поэтому при их сравнении дата признания одних и тех же доходов может отличаться от вида учета, если для них применяются различные методы ведения.

На основании данных налогового учета составляется налоговая отчетность, основными пользователями которой являются налоговые органы, через них государство осуществляет контроль над полнотой и своевременностью уплаты налогов.

Таким образом, если конечная цель бухучета - представление информации об экономическом состоянии субъекта заинтересованным лицам, то для налогового учета этой целью будет фискальная, надзорная функция государства, заинтересованного в максимальном пополнении бюджета.

Налоговый учет, в отличие от бухгалтерского, в части обязанности его ведения не делает никаких уступок и не освобождает никакие субъекты: вести налоговые регистры обязаны и ИП, и частнопрактикующие лица, и крупные корпорации.

Не делает различий налоговое законодательство ни по отраслевой специфике, ни по организационной: субъекты всех форм собственности и сфер деятельности применяют положения одного и того же НК РФ.

Следующий момент. Если бухучет, как мы выяснили ранее, фактически использует только метод начисления, то в НК РФ для определения доходов и расходов закреплены два учетных метода: и кассовый (ст. 271), и начисления (ст. 272–273).

Различия бухгалтерского и налогового учета проявляются прежде всего в целях, для которых разработаны эти учетные системы. Результатом таких различий становится возникновение разницы, которую необходимо учитывать при расчете налогов.

2.2 Особенности и основные различия в признании доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете

1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

А вот в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ.

2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.