Файл: Стандартные и социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц.pdf

Введение

Для нормального функционирования любого государства необходимы определенные финансовые ресурсы. Формирование таких ресурсов происходит за счет бюджета, основной доход в который приносит налоговая система. Основной и наиболее собираемый налог в Российской Федерации – налог на доходы физических лиц (НДФЛ), иначе называемый подоходным налогом.

Одним из принципов построения системы налогообложения является принцип равенства и справедливости. Он подразумевает, что взимание налогов должно производиться в соответствии с возможностями налогоплательщиков. С целью соблюдения данного принципа налоговым законодательством предусмотрены налоговые льготы, которые обеспечивают выгоды тем или иным категориям налогоплательщиков.

Налоговые льготы могут быть предоставлены в разных формах. В данной курсовой работе речь пойдет о налоговых вычетах по налогу на доходы физических лиц. Налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налогооблагаемая база при исчислении налога. В настоящее время Налоговым Кодексом Российской Федерации определено 4 вида вычета: стандартный, социальный, имущественный и профессиональный. В перспективе среди основных направлений налоговой политики обозначено введение пятого вычета по НДФЛ – инвестиционного.

Целью данной курсовой работы является изучение отечественной и ознакомление с зарубежной системой налоговых вычетов, определение их назначения для государственного регулирования.

В соответствии с поставленной целью сформированы следующие задачи:

1. Подробно изучить налоговые вычеты по НДФЛ, каждый вид по отдельности, с приведением конкретных примеров.

2. Создать общее представление о системе предоставления налоговых вычетов за рубежом на примере трех стран.

3. Определить назначение вычетов для государственного регулирования социально-экономических процессов.

Нормативно-правовой базой для написания работы послужил Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ). При написании работы использовались труды Куликова Н.И., Черника Д.Г., Волковой Г.А., Алиева Б.Х., Косова М.Е. и других отечественных авторов. Кроме того, при изучении системы налоговых вычетов использовалась информационно-правовая система «КонсультантПлюс» и официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

---

Стандартные и социальные налоговые вычеты

Пункт 3 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации предусматривает право налогоплательщика налога на доходы физических лиц (НДФЛ) на получение вычетов. Применение стандартных налоговых вычетов регулируется статьей 218 указанного Кодекса.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются на каждый месяц налогового периода в размере 500, 1400 и 3000 рублей. [16]

Вычет в размере 500 рублей могут использовать ежемесячно граждане, относящиеся к следующим категориям:

1. Герои Советского Союза и Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2. участники Великой Отечественной войны;

3. лица, находившиеся в блокадном Ленинграде в годы Великой Отечественной войны независимо от срока пребывания;

4. бывшие узники концлагерей, созданных фашистской Германией;

5. лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;

6. эвакуированные и добровольно выехавшие из зоны отчуждения, возникшей в результате аварии на Чернобыльской АЭС;

7. родители и супруги военнослужащих, которые погибли, защищая РФ, СССР, или при исполнении других обязанностей во время военной службы;

8. лица, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах;

9. другие лица. [7, с.30; 2, с.44]

Вычет в размере 3000 рублей ежемесячно уменьшает налоговую базу у 14 категорий налогоплательщиков. В их числе:

1. лица, заболевшие в связи с радиационным воздействием, а также получившие инвалидность в результате аварии на Чернобыльской АЭС и производственном объединении «Маяк»;

2. инвалиды Великой Отечественной войны

3. лица, получившие инвалидность I, II, III группы при защите СССР, Российской Федерации;

4. другие категории. [7, c.30; 3, с.58]

Использовать вычет в размере 1400 рублей имеют право родитель и его супруг (супруга), попечитель, опекун, приемный родитель и его супруг (супруга) на первого и второго ребенка. На третьего и каждого последующего ребенка предоставляется вычет в размере 3000 рублей. Такой же вычет предоставляется на ребенка-инвалида вне зависимости от того, каким по счету этот ребенок является.

Налоговый вычет на детей предоставляется в двойном размере одинокому родителю. В двойном размере он также предоставляется одному родителю на основании заявления об отказе второго родителя от использования налогового вычета. [8, с.244-245] В случае если у родителя, заявляющего отказ от вычета, отсутствуют доходы, подлежащие налогообложению по ставке 13 процентов, право на передачу второму родителю такого вычета пропадает. [24]

---

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, или учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вычет, предусмотренный на ребенка-инвалида, также предоставляется до достижения им 18 лет, и на учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет, если ребенок – инвалид I или II группы. [19]

Так как налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка, то «при определении применяемого размера стандартного налогового вычета учитывается общее количество детей, то есть первый ребенок - это наиболее старший по возрасту ребенок, вне зависимости от того, предоставляется на него вычет или нет». [18]

При предоставлении такого вычета доход налогоплательщика исчисляется нарастающим итогом с начала года. Вычет предоставляется ежемесячно до того месяца, когда суммарный доход превысит 280 тыс. руб. В случае, если в течение года налогоплательщик сменил место работы, то его доход на предыдущем месте работы тоже учитывается при исчислении дохода. [2, с.44]

Нужно отметить, что вычеты на детей предоставляются, независимо от остальных стандартных вычетов. В ситуации, когда налогоплательщик имеет право на использование вычетов в размере 500 и 3000 рублей одновременно, то ему предоставляется максимальный из них. [6, с.133]

Стандартный налоговый вычет обычно предоставляется налоговым агентом, который выплачивает доход (заработную плату). С целью получения вычета налогоплательщик предоставляет на имя налогового агента заявление в произвольной форме, а также ряд документов, приведенных в таблице 1. [12, с.15]

Таблица 1.

Документы для подтверждения права на стандартный вычет

Вид стандартного вычета	Подтверждающие документы (копии)
Вычет на детей в размере 1400 рублей	1. Свидетельство о рождении ребенка. 2. Свидетельство об установлении отцовства. 3. Свидетельство об усыновлении. 4. Документы об установлении опекунства. 5. Договор о передаче ребенка на воспитание. 6. Справка из вуза о том, что ребенок – студент-очник
Вычет на детей в размере 3000 рублей	Дополнительно: 1. Справка об установлении инвалидности.
Двойной вычет на детей	Дополнительно: 1.Свидетельство о смерти второго супруга. 2. Решение суда о признании второго родителя без вести пропавшим.
Вычет на себя	1. Удостоверение ветерана боевых действий. 2.Справка об установлении инвалидности. 3. Другие документы, подтверждающие статус.

---

Пример 1. Заработная плата Петрова А.А. за налоговый период составила 336 000 руб. Он является Героем РФ и имеет инвалидность III группы, полученную в результате ранения при защите РФ.

В качестве Героя РФ Петров А.А. имеет право на стандартный вычет в размере 500 рублей. А полученная инвалидность III группы дает ему право использовать вычет в размере 3000 рублей. В соответствии с НК РФ налогоплательщику в такой ситуации предоставляется только один вычет – максимальный.

1) 3000 * 12 мес. = 36 000 руб. – стандартный вычет за налоговый период

2) 336 000 – 36 000 = 300 000 руб. – налоговая база для исчисления НДФЛ

Пример 2. Иванова И.И. – вдова, мать троих детей, ее ежемесячная заработная плата составляет 33 000 руб. Первый ребенок в возрасте 22 лет получает образование заочно. Второй ребенок, возраст которого 16 лет, инвалид II группы. Третьему ребенку 11 лет.

Так как первый ребенок – студент-заочник, то вычет на него не предоставляется. Инвалидность второго ребенка дает право Ивановой И.И. использовать вычет в размере 3000 рублей, но Иванова И.И. – единственный родитель, поэтому вычет ей должен быть предоставлен в двойном размере – 6000 рублей в месяц. НК РФ предусматривает вычет в размере 3000 рублей на третьего ребенка. Ивановой И.И. как одинокому родителю он будет предоставлен в двойном размере – 6000 рублей ежемесячно.

Вычеты на детей будут предоставлены Ивановой И.И. до месяца, пока ее совокупный доход не превысит 280 000 руб. То есть:

1) 33 000 * 8 мес. = 264 000 руб. – вычет предоставляется и в сентябре;

2) 33 000 * 9 мес. = 297 000 руб. – вычет на детей с октября месяца не предоставляется.

3) (6 000 + 6000) * 9 мес. = 108 000 руб. – налоговый вычет, который получит Иванова И.И. за год.

4) 33 000 * 12 мес. – 108 000 = 288 000 руб. – налоговая база для исчисления НДФЛ

Право на применение вычетов на детей вновь возникнет у Ивановой И.И. в следующем налоговом периоде.

Порядок предоставления социальных налоговых вычетов регулируется статьей 219 НК РФ. Предоставлять их может только налоговая инспекция «на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. [10, с.177] Виды социальных вычетов, уменьшающих налоговую базу для расчета НДФЛ, представлены на Рисунке 1.

Социальные налоговые вычеты

На благотворительные цели

На уплату пенсионных взносов

На обучение

На лечение

Рис.1. Виды социальных вычетов

Социальный вычет подразумевает возмещение части расходов на социальные нужды налогоплательщика. Такие расходы должны осуществляться за счет собственных денежных средств налогоплательщика. [9, c.217]

---

Определение максимальной суммы социальных вычетов имеет свои ограничения:

- общая сумма вычетов на уплату пенсионных взносов, лечение и обучение предоставляется в сумме фактически понесенных расходов, но не более 120 тыс.руб. в совокупности. Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет расходы на обучение, медицинские услуги, пенсионные взносы, то он самостоятельно определяет какие расходы и в каком размере будут предъявлены в качестве социального вычета.

- для расходов на обучение, совершенных в отношение детей, ограничение вычета составляет 50 тыс.руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей

- сумма расходов на дорогостоящее лечение ограничений не имеет (перечень дорогостоящих видов лечения определен Постановлением Правительства РФ №201 от 19 марта 2001 г. «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета»)

- расходы на благотворительные цели принимаются в качестве социального вычета в размере фактически понесенных расходов, но не более 25% от дохода за налоговый период. [10, с.177-180]

Если в одном налоговом периоде налогоплательщик осуществляет расходы на обучение, медицинские услуги, пенсионные взносы, то он самостоятельно определяет какие расходы и в каком размере будут предъявлены в качестве социального вычета [16]

Социальный вычет на благотворительные цели предоставляется налогоплательщику в виде сумм следующих расходов:

1. пожертвования благотворительным организациям;

2. денежная помощь социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях;

3. денежная помощь некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, здравоохранения, защиты прав и свобод человека, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, охраны окружающей среды и защиты животных;

3. пожертвования благотворительным организациям;

4. пожертвования некоммерческим организациям на формирование и (или) пополнение целевого капитала. [31]

Пример 4. Иванов А.А. в налоговом периоде получил доход в размере 270 000 руб., использовал стандартный вычет на 1 ребенка в размере 1400 руб. в течение всего года. В ноябре он оказал денежную помощь районной библиотеке в размере 70 000 руб.

---