Файл: Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета (Цели, задачи и функции бухгалтерского учета в России).pdf

Глава 2. Принципы бухгалтерского учета

2.1. Понятие и развитие принципов бухгалтерского учета

Принцип (principium) в переводе с латинского буквально означает «начало» или «основа», т. е. базовое положение, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Эти «основные исходные положения» представляют собой концентрированную мысль об известной совокупности фактов.

Целью принципов финансовой отчетности является предоставление полезной и надежной информации широкому кругу пользователей для принятия обоснованных экономических решений. Такая информация включает информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности предприятия. Примечания к финансовым отчетам и другая информация, содержащаяся в этих отчетах, позволяют пользователям лучше понять статьи баланса, отчет о финансовых результатах и ​​особенности деятельности предприятия.

На протяжении многих веков бухгалтерский учет, основанный на том факте, что все, что записано в учетных регистрах, если только не было добровольных или недобровольных искажений, является абсолютно верным, по сути, определял инвентаризацию ценностей, учитываемых с реальным состоянием дела. Администраторы посмотрели на весы и поверили всему, что там было написано, не задумываясь о том, как это было написано. И разные бухгалтеры писали по разному. Однако даже тогда существовали непоколебимые принципы, на которых фактически построен отдел бухгалтерии. Эти принципы были сформулированы Л. Пачоли (пять веков назад). Чтобы лучше понять проблемы современных исследований, надо понять те старые заповеди-заветы, которые создал Лука Пачоли, когда впервые описал двойную бухгалтерию.

Как показывает опыт более пяти веков, есть два источника этих заветов - правила ведения записей: в европейских странах - государственные акты, на англоязычном - инструкции общественных профессиональных саморегулируемых организаций. В нашей стране необходимо объединить усилия обоих.

В первой четверти XX в. Стало ясно, что понимание реальности рассматриваемых объектов зависит, прежде всего, от принципов, на которых бухгалтеры формируют эту реальность. Затем бухгалтеры поняли, что, сформировав принципы бухгалтерского учета, они смогут описать и четко выявить связь между причинами, приводящими к возникновению фактов экономической жизни, и последствиями, к которым они приводят..

Первая попытка сформулировать принципы бухгалтерского учета была предпринята в США в 1936 году, когда Американская ассоциация бухгалтеров (ААА) разработала первые стандарты бухгалтерского учета. С тех пор в США и на их примере в ряде других стран (особенно англоговорящих) ведется систематическая работа по созданию стандартов бухгалтерского учета. Все они представляют собой развитие определенных принципов, которые составляют начало и основу всего живого учета, но очень важно отметить, что почти каждый современный автор строит свою собственную систему принципов, многие из которых повторяются почти во всех случаях, но У каждого автора свои особые принципы..

В теории бухгалтерского учета уже давно определение сущности ее принципов является предметом споров. Гилберт Бирн настаивал на признании принципов в качестве фундаментальных истин (всеобъемлющих законов или доктрин), Джордж Мэй считал их основными законами и правилами, разработанными для управления деятельностью, прочной основой для ведения или практической деятельности. Категориальный аппарат теории бухгалтерского учета был обогащен исследованиями В. А. Патона, А. К. Литтлтона, Т. Г. Сандерса, Г. Р. Хатфилда, А. Мура, С. Гилмана, которые представили взаимосвязь и подчинение понятий «принципы» и «понятия», «Стандарты», «постулаты», «правила» и, в конечном счете, признали сложность и многогранность проблемы определения общепринятых принципов бухгалтерского учета. BV Water отдавал приоритет целям бухгалтерского учета, считая, что цели, а не постулаты, являются основными в построении теория бухгалтерского учета.

Детерминированность принципов бухгалтерского учета целям практического счетоводства, разнообразностью пользователей бухгалтерской инфы и их интересов, финансовыми результатами денежных правил, страновыми чертами обеспечила продолжение теоретической полемики об учетных принципах в бессчетных заграничных и российских исследовательских работах.

За границей семантические и богатые по содержанию нюансы принципов бухгалтерского учета освещались не лишь в статьях и монографиях некоторых научных работников и авторских обществ, да и в документах подобных компаний, как Американская бухгалтерская ассоциация (ААА), Американский институт бухгалтеров (АIА), Отдел по исследованиям в области бухгалтерского учета (ARD), Совет по разработке принципов бухгалтерского учета (АРВ), Американский институт присяжных бухгалтеров (AIPC), комитет по разработке стандартов бухгалтерского учета в Англии (ASC), Совет по разработке стандартов финансового учета (FASB), Центр межнациональных компаний ООН (UNCTC) и др.[8]

Международные и российские эталоны денежной отчетности, которые были созданы на базе принципных положений бухгалтерского учета, раскрывались и комментировались в публикациях А. С. Бакаева, С. Б. Барнгольц, Л. В. Горбатовой, Т. Б. Крыловой, С. А. Николаевой, В. Ф. Палия, М. М. Раппопорта, О. В. Соловьевой, С. А. Стукова, Л. С. Стукова, В. И. Ткача, М. В. Ткача и др. Особые исследования сути и субординации учетных принципов провели М. И. Куттер, В. Д. Новодворский, Я. В. Соколов, А. Н. Хорин и др.[13]

В мировой практике принципы и стандарты бухгалтерского учета разрабатываются и внедряются профессиональными объединениями. Они же производят публичный надзор за продуктивностью практического внедрения принятых норм.

В отличие от межгосударственных норм, которые носят формат рекомендаций, все российские концептуальные положения зафиксированы в законодательных актах, другими словами обязательны к применению; их неведение либо неиспользование может привести к настоящим налоговым санкционным мерам.

Как понятно, в текущее время более всераспространены две системы международных норм в области бухгалтерского учета и составления отчетности - GAAP (General Accepted Accounting Principles) и IAS (International Accounting Standards - международные стандарты финансовой отчетности - МСФО).

Систематизация концептуальных положений зависит от личных причин, и в более общем виде они охарактеризовывают принципы организации учета и высококачественные характеристики учетной инфы.

В силу высочайшей формализованности российского учета точное выделение базовых принципов для него наименее принципиально и оно наименее структурировано, чем в США. Кроме того, исторически эти принципы развивались не в Российской Федерации, а были взяты из интернационального опыта, на который в свою очередь серьёзное воздействие оказал американский опыт. Потому главные принципы будут рассмотрены дальше по американской традиции.

2.2. Основополагающие принципы бухгалтерского учета

В международной практике бухгалтерского учета используют­ся единые принципы, которые позволяют бухгалтерам различных стран мира общаться друг с другом на едином профессиональном языке. К сожалению, наша страна еще не полностью интегриро­валась в международную систему бухгалтерского учета, что за­трудняет наше общение. Введение в нашу экономику и практику международных стандартов по бухгалтерскому учету и аудиту еще затруднено из-за отсутствия квалифицированных специали­стов, которых непросто подготовить, учитывая масштабы нашей страны.

Знание международных принципов бухгалтерского учета по­зволит понять и те неизбежные изменения в методологии бухгал­терского учета, произошедшие в нашей стране в последние годы и которые еще будут происходить, пока не достигнем того же уров­ня с бухгалтерами стран с развитой рыночной экономикой.

На рисунке 2 представлены принципы бухгалтерского учета.

Рисунок 2. Принципы бухгалтерского учета

Разглядим основополагающие принципы бухгалтерского учета детальнее:

- принцип двусторонности. Это то, что в нашей практике мы называем принципом двойной записи. Прошло уже свыше пятиста лет со времени выхода в свет трактата величавого итальянского ученого Луки Пачоли «О счетах и записях», где в первый раз дано описание двойной записи в бухгалтерии — базы финансовой работе компаний на всем земном шаре в протяжении веков. Размещается принцип на том, что все денежные ресурсы компании отражаются в балансе компании с 2-ух сторон: во-1-х, во что вложе­ны денежные ресурсы (имущество компании), во-вторых, откуда они у компании возникли и кому на данный момент принадлежат, т. е. капитал и обязанности компании. Так как идет речь об одной и той же сово­купности денежных ресурсов, то должно обязательно сохраняться равенство цены собственности и капитала и обязанностей. Время от времени это равенство называют балансовым уравнением:

Средства (имущество) = Капитал + обязательства;

- принцип денежного измерения. Бухгалтерский учет оперирует только стоимостной оценкой как собственности, так и капитала и обязанностей. Учет в натуральном выражении для составления баланса не ведется, он нужен лишь в це­лях обеспечения сохранности ценностей и для правильной денежной оценки. Весь бухгалтерский учет ведется лишь в денежном выражении;

- принцип автономности компании. Бухгалтерские счета ведутся для компании, но не для населения, которые владеют им либо работающих на нем. Данный принцип основывается на разделении счетов компании от личных счетов его хозяев и сотрудников. Если на маленьком предприятии траты компании не делятся от затрат его обладателя, то принцип автономности тут не соблюдается и финансо­вый отчет этого компании будет неправильным;

- принцип непрерывности. Бухгалтерский учет основан на том положении, что предприятие в состоянии продолжать свою работу из года в год. Принцип непрерывности заключается в том, что предприятие работает неопределенное время и подразумевает преемственность баланса и скопление капитала. Если оно прекращает по любым причинам свое существование, то вступают в действие особенные правила бухгалтерского учета;

- принцип себестоимости. Предприятие должно учесть средства в согласовании с теми расходами, которые оно по­несло по их приобретению либо возведению. Учет ведется по себестоимости, но не по рыночной цены собственности;

-принцип материальности. Данный принцип основывается на признании некоторых операций либо состояния собственности несущественным и проведения детализированных приемов бухгалтерского учета малопродуктивным в результате массивных расчетов. Это относится к учету вещественных ресурсов, начислению амортизации по обратным средствам и др. К примеру, материалы списываются на себестоимость про­дукции сразу по мере отпуска их со склада в производство;

- принцип реализации. По данному принципу реализация считается осуществленной во время доставки продукта либо оказания услуги пользователю. В интернациональной практике реализация признается вне зависимости от факта поступления денег. Время от времени момент реализации совпадает с моментом поступления средств. В данном случае сразу увеличиваются подобные счета: «Денежные средства» и «Доход от реализации». Чаше поступление средств случается после доставки продукта до клиента, тогда и в бухгалтерском учете выполняются записи на счетах «Доходы от реализации» и «Счета дебиторов». А во время оплаты продукта выполняются записи по счетам «Деньги» и «Счета дебиторов» по кредиту. Если же средства получены ранее оказания услуги либо отпуска продукта, то они учитываются на счетах «Деньги» как авансы покупателей. И только после оказания услуги либо отпуска продукта дебетуется счет «Авансы покупателей» и кредитуется счет «Доходы от реализации». В нашему государству есть особенности применения этого принципа, о которых будет сказано;

- принцип соответствия. Данный принцип основан на призна­нии факта, что прибыль компании представляет из себя разность между доходами и расходами за этот период. Когда идет речь о расходах, которые связаны с производственной работой, то производится последующий порядок их отражения в бухгалтерском учете. Учет доходов осуществляется согласно принципу реализации, т. е. когда услуги либо продукты предоставлены покупателю. Принцип соответствия регулирует учет затрат за этот же период, за который получены доходы. Смысл заключается в том, что траты пред­ставляют собой издержки, которые обусловили получение доходов за этот период, и поэтому должны отражаться в учете в том же периоде. Если имеют место издержки либо траты, которые связаны с воплощением хозяйственной работе компании, то они могут быть понесены или в течение такого же периода, или в предыдущем периоде. К таким расходам относятся: начисленная, но не выплаченная зара­ботная плата, арендная плата, выплата процентов по кредитам и иные траты. Эти траты делают обязанности компании по невыплаченной зарплате, аренде, процентам и т. д. В данном случае начисленная заработная плата относится на траты по мере начисления, а невыплаченная заработная плата образует обязанности компании. В случае предоплаты, к примеру по аренде, валютные траты не относятся сходу на издержки компании в том периоде, в каком они произведены, а образуют средства предпри ятия, а потом в надлежащие периоды переносятся на траты компании. 3-ий вид затрат связан с убытками компании. Они учитываются как траты за тот период, когда практически были. Но в соответствии с принципом консерватизма убытки могут быть учтены и в том периоде, когда они вероятны, даже если они еще не наступили (например, уплата судебных издержек по ис­кам, которые предприятие, вероятно, проиграет).