Файл: Баланс и отчетность ( Бухгалтерская отчетность предприятия: состав, содержание и общие правила составления ).pdf

Введение

бухгалтерский баланс отчётность

Актуальность темы исследования.Такой важный элемент бухгалтерской отчетности, как баланс в разное время изучался различными авторами и специалистами. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что он часто выделяется в отдельную отчетную единицу. Как бухгалтерское понятие слово «баланс» существует уже почти 600 лет. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Эта тема привлекает внимание в связи с тем, что бухгалтерский баланс в современном учете занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, центральное место в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес для разработки данной темы.

Целями работы являются изучение структуры финансовой отчетности предприятия, выявление места бухгалтерского баланса в ней, рассмотрение правил и порядка составления бухгалтерского баланса.

В соответствии с целями поставлены следующие задачи:

- ознакомится с понятием бухгалтерского баланса, с правилами и порядком его составления;

- рассмотреть классификацию бухгалтерских балансов по различным признакам;

- выявить значение бухгалтерского баланса в оценке финансового состояния предприятия;

- рассмотреть на примере общий анализ бухгалтерского баланса.

Объектом исследования является бухгалтерский баланс как основная форма отчетности для раскрытия информации о предприятии и оценки его финансового состояния. Для иллюстрации изложенного материала взяты данные Общества с ограниченной ответственностью «Строительная компания «Маяк» (ООО «СК «Маяк»).

Теоретической и методической основой для исследования послужили Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету, постановления Министерства финансов РФ, труды российских авторов в области анализа финансовой отчетности предприятия.

Особенную ценность при написании работы представили труды таких российских ученых как Ковалев В.В., Савицкая Г.В., Домбровская Е.Н. и др. В их работах рассмотрена не только финансовая отчетность предприятия, но также указаны методы оценки финансового состояния по данным отчетности, а также рассмотрены практические рекомендации по его укреплению.

Глава 1. Бухгалтерская отчетность предприятия: состав, содержание и общие правила составления

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Типовые формы бухгалтерской отчетности, правила составления, сроки представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентируются Законом о бухгалтерском учете, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, а также инструкциями и указаниями Минфина Российской Федерации о составлении квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из бухгалтерского баланса (ф. №1), отчета о прибылях и убытках (ф. №2), отчета об изменениях капитала (ф. №.3), отчета о движении денежных средств (ф. №4), приложений к бухгалтерскому балансу (ф. №5), пояснительной записки, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту [1, с. 9].

Образцы типовых форм годовой и квартальной бухгалтерской отчетности утверждаются Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с требованиями Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и ПБУ 4/99 (2, с.12).

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций — с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, — с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно [3, с. 48].

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

- участникам или собственникам их имущества;

- территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

- другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности [8, с. 590].

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней — дата ее почтового отправления.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, подтверждаемые лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия, и достоверность представленной бухгалтерской отчетности, как это установлено в Федеральном законе о бухгалтерском учете, в первую очередь удостоверяет руководитель предприятия, а не главный бухгалтер [3, с.50]

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету [13, с. 234-246].

Основной целью анализа финансового положения является предоставление достоверной информации про результаты производственно-финансового цикла предприятия за определенный этап времени с учетом технического прогресса, финансовых активов предприятия, которые направлены на получение наилучших результатов в процессе использования материальных и нематериальных ресурсов.

Анализ финансового положения отражает финансовый механизм предприятия, который обеспечивает обратную связь и позволяет оценить эффективность работы аппарата управления для развития основных бизнес-процессов предприятия [4, c. 29].

В процессе выполнения анализа финансового положения выполняется комплексное изучение финансового менеджмента предприятия с использованием различных аналитических финансовых инструментов.

К основным задачам анализа финансового положения относятся:

- идентификация и группировка активов и пассивов предприятия на основании данных бухгалтерской отчетности предприятия, которая используется как основной источник сведений для выполнения анализа;

- идентификация и группировка активов и пассивов по степени ликвидности в зависимости от источников их возникновения, что позволяет оценить степень участия различных финансовых ресурсов в основных бизнес-процессах предприятия;

- определение финансовых коэффициентов на основании проведения анализа ликвидности, финансовой устойчивости, оборачиваемости и оценки эффективности работы предприятия;

- выработка управленческих решений по улучшению финансовой деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Таким образом, оценка финансового положения предприятия — это одна из важнейших характеристик деловой активности и надежности предприятия позволяющая получить комплексное представление про состояние основных производственных и экономических результатах предприятия под влиянием различных факторов.

Критерии выраженности и значимости анализа финансового положения, приведены на рисунке 1 [5, c. 105].

Рис. 1. Критерии выраженности и значимости анализа финансового положения

Некоторые авторы, в процессе проведения анализа финансового положения, а именно Шеремет А. Д. и Негашева Е. В. [6, c. 89] считают, что важным показателем в анализе финансового положения является финансовая устойчивость, поэтому они предлагают в процессе проведения анализа классифицировать финансовое положение предприятия по четырем уровням финансовой устойчивости при этом выделяя: абсолютную устойчивость финансового положения, нормальную устойчивость, неустойчивое и кризисное состояние предприятия.

При выполнении оценки финансовой устойчивости необходимо использовать определенную систему показателей платежеспособности, рациональности использования собственных средств и ликвидности.

Известный автор многих научных и учебных пособий Г. В. Савицкая разделяет понятие финансовой устойчивости и финансового положения [7, c. 148], указывая что финансовое положение является определенной экономической категорий, отражающий уровень использования капитала в его денежном обороте и возможности предприятий наращивать свои возможности в процессе осуществления деятельности. При этом она отмечает, что финансовое положение предприятие может принимать три уровня: устойчивое, предкризисное и кризисное, что зависит от коммерческой и производственной деятельности предприятия.

С точки зрения Савицкой Г. Д. финансовая устойчивость – это способность предприятия соблюдать баланс между активами и пассивами, которые изменяются под влиянием внешних и внутренних факторов, но гарантирующих предприятию постоянную стабильность, платежеспособность и инвестиционную привлекательность.

На основании рассмотрения точек зрения разных авторов, можно сказать что анализ финансового положения является комплексной оценкой качества выполнения основных бизнес-процессов, с учетом существующих ограничений во внешней и внутренней среде для получения поставленных целей и доходов.

Финансовое состояние является экономической категорий, отражающей структуру собственного и привлеченного капитала, а также эффективность его использования для увеличения своих возможностей и улучшения основных финансовых показателей [8, c. 209].

Структура имущества отражает степень распределения основных источников между внеоборотным и оборотным капиталом предприятия, а возможности капитализации доходов и уровень финансовой независимости предприятия.

Платежеспособность предприятия, которая определяется в процессе проведения анализа финансового положения учитывает обязательства предприятия перед собственниками бизнеса, без нарушения основных производственных процессов предприятия.

Чем выше эффективность использования имущества, тем выше рациональность использования основных средств, нематериальных активов, оптимальность затрат и запасов и тем больше предприятие может создать возможностей для снижения зависимости от заемного капитала и наращивания собственного.

Основные параметры, которые требуют оценки в процессе проведения анализа финансового положения приведены на рисунке 2 [9, c. 120].

Рис. 2. Основные параметры, которые требуют оценки в процессе проведения анализа финансового положения

Следовательно, анализ финансового положения используется не только для оценки достигнутого уровня устойчивости, но и для оценки уровня воздействия на деятельность различных технико-экономических факторов, что позволяет выявить внутрихозяйственные резервы для улучшения деятельности организации.

Последовательность выполнения анализа финансового положения предприятия имеет следующий вид [10, c. 62]:

- выполнение горизонтального и вертикального анализа баланса предприятия, отчета про прибыли и убытки;

- группировка активов и пассивов предприятия и выполнение коэффициентного анализа платежеспособности с определением общего показателя платежеспособности, коэффициентов абсолютной, срочной и текущей ликвидности, определение доли оборотных средств в активах и обеспеченности собственными средствами;

- определение уровня финансовой устойчивости предприятия и выполнение коэффициентного анализа показателей финансовой устойчивости, к которым относятся определение оборотного капитала, коэффициентов автономии, финансовой устойчивости, финансового рычага, коэффициента покрытия инвестиций, маневренности и соотношения оборотных средств во вложенном капитале;