Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности (ООО "Гарант Продукт").pdf

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

• начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций -в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество – по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" принятым в организации способом.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

3. Учет финансовых результатов на примере ООО "Гарант Продукт"

3.1. Характеристика предприятия

ООО "Гарант Продукт" было создано по решению учредительного собрания представителей уполномоченных пайщиков от 20 марта 2003 г. и зарегистрировано ИМНС РФ от 3 апреля 2003 г. Действует на основании положения Устава общества. Обладает правами юридического лица, принадлежит к системе потребительского кооперации.

Деятельность ООО "Гарант Продукт" осуществляется на основании федерального закона "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзов) в Российской Федерации".

Целью общества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков. Для выполнения указанной цели ООО "Гарант Продукт" осуществляет:

• Оптовую, розничную торговлю через магазины, ларьки.

• Производство и реализацию продовольственных товаров (хлебобулочных, кондитерских изделий)

• Заготовка и переработка молочной продукции

• Прочие услуги населению

Основой экономической деятельности общества является его имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу. Источниками образования имущества являются:

• паевые взносы

• доходы от предпринимательской деятельности общества

• имущество, поступившие при создании общества в его собственность

• другие источники, не запрещенные законодательством РФ.

Объектами права собственности ООО "Гарант Продукт" является здания, оборудование, сырье и материалы, деньги и другое имущество производственного и потребительского назначения.

Управление Обществом осуществляет общее собрание учредителей общества, которое является высшим органом общества.

Контроль, за соблюдением Устава общества, его финансовой и хозяйственной деятельностью осуществляет ревизионная комиссия.

ООО "Гарант Продукт" имеет 8 магазинов, 4 хлебопекарен, 1 кондитерский цех, 1столовую.

Из 8 магазинов – 7 находятся в сельских населенных пунктах, где проживает 4 904 человек. Магазины на селе являются центрами кооперативных участников, 85,8% товарооборота в общем обороте занимают сельские магазины.

Доставка товаров производится автомобильным и речным транспортом. Численность работников составляет 32 человека.

Общество с ограниченной ответственностью "Гарант Продукт" создано 27 марта 2006 года, зарегистрировано 27 марта 2006 года.

За отчетный период генеральным директором работала Гришина И.С.

3.2. Учет затрат

В ООО "Гарант Продукт" отдельных обособленных служб вспомогательного производства не имеется. В хозяйстве имеется автотранспорт. Расходы по ним учитываются по торговле, как по основной деятельности.

В ООО "Гарант Продукт" здания объектов промышленности, где-то находятся отдельно, где-то в одном здании с объектами торговли, отапливаются своей котельной. Поэтому все расходы ежемесячно пропорционально списываются на издержки обращения по торговле и на производство. Затем в конце квартала по удельному весу объема производства списываются на общехозяйственные расходы и включаются в производственную себестоимость продукции и издержки обращения сторнируются на эту сумму.

Электроэнергия в объектах промышленности учитываются на отдельных счетчиках и списываются согласно счетов на прямые затраты – Дт 20 Кт 76.

Текущие затраты на ремонт основных средств списываются также в зависимости от объекта. Расходы на отдельный объект промышленности списывается на 20 счет, если объект общий, на издержки обращения по торговле, то по удельному весу от оборота в конце квартале.

Транспортные расходы по машине УАЗ, которая развозит ежедневно продукцию хлебопечения, кондитерского цеха по магазинам сразу списываются согласно путевого листа на затраты – Дт 20 Кт 10-3,70, 69 и т.д. ежемесячно. Другие расходы собственного транспорта ежемесячно списываются на издержки обращения, затем также ежеквартально по удельному весу объема производства списываются на затраты производства по видам, а издержки на эту сумму сторнируются Дт 20 Кт 10-3, 70, 69. Дт 44 Кт 10-3.

В ООО "Гарант Продукт" предприятия промышленности очень мелкие, имеют простое производство. В связи с этим для упрощения учета общепроизводственные затраты не накапливают на счете 25, а сразу списывают на 20 счет (заработная плата, отчисления в внебюджетные фонды от заработная платы, запчасти, износ, смазочные и вспомогательные материалы т.д.)

Учет затрат общехозяйственного характера накопительным статьям затрат:

• Содержание общехозяйственного персонала

• Канцелярские, почтово-телеграфные расходы

• Содержание охраны

• Содержание легкого транспорта

• Содержание помещений и территории общехозяйственного назначения

• Расходы по подготовке кадров представительные расходы налоги отчисления и взносы.

ООО "Гарант Продукт" основной отраслью деятельности является производство, поэтому общехозяйственные затраты по выше названным статьям в основном списываются ежемесячно на производство.

В конце квартала производят выборку общехозяйственных затрат, списанные на производство, подсчитывают сумму и распределяют по объемам товарооборота по торговле, общепиту и промышленности по видам (хлебопечение, кондитерский цех и т.д.)

Распределенную сумму списывают с издержек обращения по торговле в дебет счетов 44-3 издержки обращения по общепиту, 20 (хлебопечение), 20 (кондитерский цех) и др.

На предприятиях имеют место затраты, понесенные в отчетном периоде, но они по смете затрат относятся к продукции будущего периода. Например, приобретение лицензии на право производственной деятельности. Лицензия дается на длительный срок, и списываются в отчетном периоде. Такие затраты должны собираются на_97_счете, и списываются в течение определенного периода равномерно, за отчетный период в ООО "Гарант Продукт" этот счет не использован.

Основными производственными объектами являются: хлебопечение, кондитерское производство.

Хлебопечение является одной из важных отраслей производственной деятельности ООО "Гарант Продукт". Одной из особенностей технологии хлебопечения является непродолжительность самого производственного процесса. Процесс выпечки производства обычно продолжается несколько часов. Незавершенное производство на конец месяца в хлебопекарнях не остается. Другой особенностью технологии производства хлеба является значительное увеличение веса готовой продукции по сравнению с весом израсходованной муки. Нормы выхода готовой продукции из производства и нормы весовых потерь от ее охлаждения в процессе дальнейшего хранения в процессе зависят от вида и сорта муки, ее качества, влажности, времени года, в течение которого производится выпечка изделий производства.

ООО "Гарант Продукт" имеется 4 хлебопекарни, по ним отчеты сдаются в бухгалтерию 2 раза в месяц. В отчете пекарей отражаются движение сырья в производстве (остаток на начало, приход, расход и остаток на конец месяца). К отчетам прилагаются приходные фактуры на сырье и расходные фактуры на отпуск сырья и готовой продукции для реализации. Сырье на выпущенную готовую продукцию списывается по нормам. Сначала подсчитывается количество булок за отчетный период, если булки стандартные (0,65г), то умножаются на вес булки, и выводится общий вес в килограммах, от общего веса находят по норме расход муки.

Нормы расходов на сырье устанавливается по контрольной выпечке, согласно проведенного хронометража в хлебопекарнях, и утверждаются правлением по сортам муки.

После обработки отчеты заносятся в журнал ф. К-8 для аналитического учета в разрезе материально-ответственных лиц, подсчитывают обороты по приходу и расходу, выводится остаток на конец месяца. Затем по журналу выводятся сводные обороты по дебету и кредиту (с корреспондирующими счетами), выводится общий остаток на конец месяца. Обороты и остаток сверяются с данными главной книги по синтетическому счету 10/2, данные должны быть идентичны. Также суммы по корреспондирующими счетами сверяются с суммами других журналов (например, К-3 "Товары в розничных предприятиях" оприходования готовой продукции, или отпуск товаров для сырья).

Так как готовая продукция реализуется через магазины, буфеты, а сырье получают через экспедиторов, (операции отражаются в журналах К-3, К-4, К-5). После проведения сверки с другими журналами аналитического учета, составляются мемориальные ордера (№13 по приходу, №14 – расход сырья, №15 – списание готовой продукции).

Мемориальные ордера регистрируются в журнале регистрации, затем разносятся в главную книгу по синтетическим счетам.

Для учета затрат в промышленных производствах предназначен синтетический счет 20 "Основное производство". На этом счете учитывается производство хлеба, кондитерских изделий, переработка молока, производство прочих изделий. В главной книге этот счет открыт без субсчета, так как других видов производств не имеется. По дебету счета отражаются затраты на производство, по кредиту – выход продукции.

Аналитический учет этого счета ведут по видам производств (по хлебопечению, кондитерский цех, переработке молока) и статьям затрат, для этого применяют журнал ф. К -39 или другие журналы.

Затраты учитывают в разрезе статей:

1. Сырье.

2. Заработная плата.

3. Отчисление на социальные нужды.

4. Электроэнергия.

5. Топливо (теплоэнергия).

6. Транспортные расходы.

7. Износ основных средств.

8. Вода.

9. Прочие расходы.

10. Результат.

Все затраты учитывают на одном аналитического счете, цеховые расходы отдельно не выделяют.

В статье "Сырье" отражают ежемесячно стоимость сырья на основании отчетов материально-ответственных лиц (пекарей, кондитеров и т.д.).

В статье "Заработная плата" учитываются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, (доплата, надбавки, премия, отпускные)