Файл: Учет основных средств (ООО «АЛЬФА»).pdf

Учет основных средств в ООО «АЛЬФА»  ведется согласно установленного Плана счетов счет бухгалтерского учета на счете 01 «Основные средства», к которому открываются аналитические субсчета. На счете 01 отражается информация, связанная с наличием и движением основных средств организации, которые присутствуют в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Счет является активным. В России применяется нетто баланс, в котором основные средства отображаются в балансе за вычетом амортизации, соответственно в ООО «АЛЬФА»  отражение основных средств производится также.^[13]

Аналитическое отражение по счету 01 «Основные средства» производится по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом структура аналитического учета дает возможность для получения текущей информации о наличии и движении основных средств, требуемой для составления бухгалтерской отчетности^[14]. Регистром синтетического учета выступает главная книга. Каждый счет в ней отражается на развернутом листе, в котором показываются остатки на начало и конец месяца, обороты по дебету в корреспонденции с кредитом счета и общая сумм оборота по кредиту счета. Главная книга применяется в течение календарного года, каждому месяцу отводится одна строка.

Таблица 5

Движение информации по счету 01 "основные средства" согласно Главной книги ООО «АЛЬФА»  

Дебет	Кредит
Остаток на 01.01.2016 – 191989376,42
1) Дт 01 Кт 01 – 1859932,06 – объект основных средств передан из одного подразделения организации в другое.	1) Дт 01 Кт 01 – 1859932,06 – списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств.
2) Дт 01 Кт 03 – 15275,92 – отражен перевод в состав основных средств имущество, предназначенное для сдачи в аренду.	2) Дт 02 Кт 01 – 1336850,04 – амортизация по объекту основных средств, выбывшему в результате продажи, безвозмездной передачи или ликвидации, списана на уменьшение его первоначальной стоимости.
3) Дт 01 Кт 08 – 11927617,85 – ввод в эксплуатацию основного средства	3) Дт 91 Кт 01 – 523082,02 – списана остаточная стоимость объекта основных средств
Оборот по дебету – 13802825,83	Оборот по кредиту – 3719864,12
Остаток на 31.12.2016 – 202072338,13

В результате анализе учета основных средств в ООО «АЛЬФА»  , было установлено, что поступление основного средства оформлено приходным ордером (унифицированная форма М-4). Такое оформление является ошибкой, потому что приходный ордер по форме № М-4 предназначен для учета материалов, которые поступили на склад организации от поставщиков или из производства. Значит, отраженная операция бухгалтерской проводкой Дебет 08.4 Кредит 60.1 (приобретение основных средств) является недопустимой и некорректной. Поступление основного средства необходимо оформить на основании накладной и счет-фактуры поставщика. Далее необходимо поставить основное средство на учет, оформив при этом акт приемки-передачи объекта основных средств. Прочих явных нарушений по ведению учета основных средств обнаружено не было

---

2.2. Состояние бухгалтерского учёта выбытия основных средств и отражение в отчетности

Документальное оформление безвозмездной передачи основных средств в ООО «АЛЬФА»  проводится при составлении акта формы № ОС-1, который составляется в двух экземплярах и является основанием для списания этих объектов.

По основным фондам, иному имуществу, по которым необходимо начислять износ, в составе себестоимости учитывается их остаточная стоимость.

Согласно того, что при безвозмездной передаче основных средств цена реализации оказывается равной нулю и, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у ООО «АЛЬФА»  , может сложиться убыток от проведенной сделки, даже при отсутствии каких-либо расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.

Но, убыток от реализации и от безвозмездной передачи имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль в отношении налогового учета.

В ООО «АЛЬФА»  , также возникают расходы, непосредственно относимые на безвозмездную передачу основных средств.

Как уже было отмечено, учет для целей налогообложения любых расходов, относимых на реализацию и безвозмездную передачу основных средств, согласно законодательства не рассматривается даже в том случае, если на счетах учета от такой операции получена прибыль.

Документами, ООО «АЛЬФА»  , на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт приемки-передачи с приложением договора дарения, подтверждающие безвозмездную передачу основного средства другой организации или физическому лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств проводится не раньше письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте отражается балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

Основные средства выбывают с ООО «АЛЬФА»  по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут заключить договора на передачу основных средств другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

---

При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг). В ООО «АЛЬФА»   бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса представлены в таблице 6.

Таблица 6

Бухгалтерские проводки, отражающие списание с баланса

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3
Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств	01-2	01-1
Списывается накопленный износ передаваемых основных средств	02-2	01-2
Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)	91-2	01-2
Учтен НДС с суммы выручки	91-2	68-2

Записи в регистры бухгалтерского учета осуществляются работниками бухгалтерской службы ООО «АЛЬФА»   на основании следующих полученных документов: накладных, товарно-транспортных накладных, актов приемки-передачи, счетов-фактур, платежно-расчетных документов.

При осуществлении операций по реализации основных средств производится начисление НДС на полученную выручку от их реализации. Также с полученной прибыли необходимо уплатить в бюджет налог на прибыль.

Продажа основных средств, таких как автомобиль, физическим лицам подлежит оформлению договором купли-продажи обязательно в письменной форме. Продажа такого объекта основных средств проводится по рыночной стоимости, которая определяется независимыми оценщиками.

Списание в бухгалтерском учете ООО «АЛЬФА»  зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств и другого имущества, причисленного к основным средствам, происходит в следующих случаях:

- если по ним наступило состояние негодности в результате физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения оптимальных условий эксплуатации и по прочим допустимым основаниям;

- морального износа;

- в результате строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения предприятий, цехов или других объектов.

Бухгалтерские проводки, выражающие реализацию основных средств в ООО «АЛЬФА»  представлены в таблице 7.

Таблица 7

 Бухгалтерские проводки, отражающие реализацию основных средств

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3
Списывается первоначальная стоимость объекта основных средств	01-2	01-1
Списывается амортизация реализуемых основных средств	02	01-2
Списывается остаточная стоимость основных средств (основание акт приемки-передачи ОС-1)	91	01-2

---

Продолжение таблицы 7

Получена выручка от продажи основного средства	62	91
Учтен НДС с суммы выручки	91	68-2

В организации приказом руководителя сформирована постоянно действующая комиссия, в состав которой входят: главный инженер или заместитель руководителя (он же является председателем комиссии); начальники соответствующих структурных подразделений (служб); главный бухгалтер или его заместитель; материально-ответственные лица, несущие ответственность за наличие и состояние основных средств. На данную комиссию возложены полномочия по установлению непригодности основных средств, выявлению невозможности или неэффективности осуществления их восстановительного ремонта, а также подготовка и формирование необходимой документации для списания.

Имущество, входящее в состав основных средств, целесообразно списывать в случаях, когда восстановить его не представляется возможным или экономически невыгодно, или если оно не подлежит реализации.

При решении о строительстве новых, расширении, реконструкции и техническом перевооружении действующих на предприятии зданий, цехов и других объектов, комиссия ООО «АЛЬФА»  в обязательном порядке проводит проверку на соответствие предъявленного к списанию оборудования, оборудованию, перечисленному в плане расширения. На основании этого составляется акт на их списание, в котором дается ссылка на причину списания и дату утверждения плана.

Акты на списание должны в обязательном порядке содержать следующую, необходимую информация: дату изготовления или строительства, дату поступления и ввода в эксплуатацию, первоначальную оценку (для переоцененных – восстановительную оценку), сумму начисленных амортизационных отчислений по данным бухгалтерского учета, количество осуществленных капитальных ремонтов. Детально раскрывают также причины выбытия объектов основных средств, годность его основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

При списании с баланса в ООО «АЛЬФА»  , основных средств, выбывших вследствие аварий, к акту о списании прикладывают копию акта об аварии, а также разъясняют причины, повлекшие аварию, и рассматривают меры, принимаемые в отношении виновных лиц. Оформленные комиссией акты на списание основных средств подлежат утверждению руководителем предприятия.

Осуществление разборки и демонтажа основных средств до момента утверждения актов на списание не допускается.

---

Если списываются автотранспортные средства, дополнительно указывают пробег автомобиля, проводят техническую характеристику его агрегатов, деталей и возможности дальнейшего применения основных деталей и узлов, которые могут быть обретены от разборки.

Списание допустимо проводить только в отношении полностью непригодных основных средств, которые не подлежат восстановлению или их восстановление экономически нецелесообразно (неэффективно), а также когда они не могут быть реализованы или переданы другим организациям.

Списание основных средств по причине ликвидации может быть проведено по разным причинам: в связи с негодностью в результате аварий, пожаров, стихийных бедствий и др., физическим износом и моральным устареванием.

Ликвидации подлежат отдельные части, входящие в состав объекта, имеющие разный срок полезного использования и принимаемые как самостоятельные инвентарные объекты.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости до тех пор, пока полностью не будет начислена амортизация.

Однако иногда основные средства подлежат учету в особом порядке. Приведем примеры отражения в отчетности операций с основными средствами в связи с тем, что фирма их:

- отремонтировала;

- ликвидировала;

- передала безвозмездно.

Таблица 8

Отражение в финансовой отчетности выбытия основных средств

№	Операция	Отражение в отчетности
1	2	3
1	Восстановление основных средств-ремонт	строка 2120 «Себестоимость продаж» Отчета о финансовых результатах.
2	Восстановление основных средств-реконструкция, модернизация	стр.1150 Бухгалтерського баланса
3	Ликвидация основного средства - списание остаточной стоимости	Отчет о финансовых результатах стр.2350 "Прочие расходы", Пояснение к бухгалтерскому балансу раздел "Основные средства" столбец 6 "Выбыло объектов"
4	Ликвидация основного средства - сопутствующие расходы	Отчет о финансовых результатах стр.2350 "Прочие расходы"
5	оприходованы материалы (лом, детали), полученные при ликвидации основного средства	Отчет о финансовых результатах стоимость этих материалов указывают по строке 2340 «Прочие доходы».[15]
6	Безвозмездная передача основных средств[16]	Отчет о финансовых результатах списанную остаточную стоимость [17]указывают по строке 2350 «Прочие расходы», пояснение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в разделе «Основные средства» по столбцу 6 «Выбыло объектов».
7	Сумму НДС, начисленную после безвозмездной передачи имущества	строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.

---