Файл: Система налогового учета (Модели организации системы налогового учета).pdf

блок 4 «Налоговые регистры по формированию налогооблагаемой базы по отдельным хозяйственным операциям»:

- налоговый регистр финансовых результатов от уступки права требования долга;

- налоговый регистр финансовых результатов от уступки права требования долга (как реализации финансовых услуг);

- налоговый регистр финансовых результатов по договорам доверительного управления;

- налоговый регистр реализации амортизируемого имущества;

- налоговый регистр по убыткам объектов обслуживающих производств и хозяйств;

блок 5 «Прочие налоговые регистры и справки бухгалтера»:

- налоговый регистр по учету амортизационной премии;

- налоговый регистр по расчету суммы убытка, перенесенного на будущее;

- налоговый регистр по расчету штрафных санкций по хозяйственным договорам;

- налоговый регистр по расходам, не учитываемым в целях налогообложения;

- налоговый регистр определения налоговой базы;

блок 6 «Справки по установлению взаимосвязи видов учета на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02» [13]:

- налоговый регистр для определения суммы текущего налога на прибыль;

- справка по выявлению постоянных и временных разниц;

- справка по корректировке прибыли в соответствии с ПБУ 18/02.

Данными для формирования регистров блоков 1 и 2, за исключением Налогового регистра прямых расходов, относящихся к реализованным товарам, работам, услугам, могут служить бухгалтерские отчеты без каких-либо изменений.

Налоговый регистр прямых расходов, как правило, формируется отдельно, так как перечень прямых расходов в бухгалтерском и в налоговом учете чаще всего не совпадает. [11]

Блоки 3 - 6 представляют собой специализированные регистры налогового учета, в составлении которых помогут Регистры блока 6 служат для сравнения бухгалтерских и налоговых доходов и расходов, а также для анализа расхождений.

Выявленные постоянные или временные разницы для целей применения ПБУ 18/02 необходимо отразить, соответственно, как постоянные или отложенные налоговые обязательства и активы в бухгалтерском учете. [8]

Таким образом, бухгалтер проконтролирует полноту формирования данных в налоговых регистрах и выполнит требования бухгалтерского стандарта по отражению налогооблагаемой прибыли в бухгалтерском учете. При этом основными документами, подтверждающими расчет налога, останутся налоговые регистры.

Таким образом, как следует из официальных писем финансового ведомства, организация в обязательном порядке должна вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль, а вот формы аналитических регистров к налоговому учету организация может разработать самостоятельно либо воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что содержащаяся в документах информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и составления налоговой отчетности. [16]

2.2 Учетная политика в системе налогового учета

В связи с принятием Государственной Думой главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации и признанием налогового учёта у организаций возникла необходимость формировать учётную политику в целях налогообложения. В ст. 313 НК РФ [1] определено: «Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя». Следовательно, в организации должны действовать две учётные политики: одна – для налогового учёта, а вторая – для бухгалтерского учёта. Учётная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность правил и методов, позволяющих обобщать информацию для определения налоговой базы по налогу на прибыль, и формируется в соответствии с особенностями деятельности организаций и главными принципами налогового учёта. [10]

На формирование учётной политики для целей налогообложения оказывают влияние такие факторы, как отраслевая принадлежность (вид деятельности организации-налогоплательщика), а также особый режим налогообложения, под который подпадают проводимые организацией операции. Эти факторы влияют на выбор налогоплательщиком одного из предусмотренных налоговым законодательством методов и правил, по которым ведётся налоговый учёт. Это методы группировки и оценки имущества организации и её обязательств, правила погашения стоимости имущества, распределения доходов и расходов по отчётным (налоговым) периодам и др. Основным документом системы налогового учёта является приказ об учётной политике для целей налогообложения. [7]

Приказ об учётной политике утверждается руководителем на весь налоговый период и не может быть изменён в течение года, за исключением:

- изменений налогового законодательства;

- осуществления новых видов деятельности.

Учётная политика для целей налогообложения состоит из:

- организационного аспекта;

- технического аспекта;

- методического аспекта. [5]

К организационным аспектам учёта относятся:

- организационная форма налоговой службы;

- уровень централизации учёта;

- структура налоговой службы;

- выделение подразделений на отдельный баланс;

- служба внутреннего контроля. [5]

К техническим аспектам налогового учёта относятся:

- план счетов налогового учёта;

- регистры налогового учёта;

- схема налогового учёта;

- форма налогового учёта;

- формы первичных учётных документов, правила документооборота;

- налоговый учёт имущественных и хозяйственных операций. [5]

К методическим аспектам налогового учета относятся:

- методы признания доходов и расходов.

- принципы распределения доходов, относящихся к нескольким отчётным периодам;

- принципы распределения расходов, относящихся к нескольким отчётным периодам;

- начисление амортизации по амортизируемому имуществу;

- создание резервов;

- методы оценки сырья и материалов;

- методы списания стоимости ценных бумаг при выбытии. [12]

Если организация выбрала вариант с использованием бухгалтерских регистров для налогового учёта, то в своей учётной политике она должна определить: [16]

- регистры бухгалтерского учёта, показатели которых могут быть использованы при определении налоговой базы;

- формы ведомостей и бухгалтерских справок, необходимых для корректировки данных бухгалтерского учёта в целях налогообложения;

- реквизиты, необходимые для определения налоговой базы, которыми должны быть дополнены регистры бухгалтерского учёта.

Если организация выбрала модель учёта с использованием налоговых регистров, то в своей учётной политике она должна определить:

- объекты учёта, которые будут отражаться в этих регистрах;

- формы регистров;

- порядок отражения в них данных первичных учётных документов.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Представим в виде таблицы элементы налоговой учетной политики организации. [8]

Таблица 1- Элементы налоговой учетной политики организации [8]

Таким образом, учётная политика для целей налогообложения, позволяющая уменьшить налоговую нагрузку организаций, способствует принятию эффективных и своевременных управленческих решений.

Заключение

Проведя теоретический обзор в первой главе курсовой работы нами были приведены различные подходы к определению налогового учета и выявлена его основная целенаправленность. В результате можно сказать, что современная форма системы налогового учета российских предприятий ориентирована на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный период, результаты которого формируются под действием экономических процессов, протекающих в налоговой системе

Кроме того анализируя, нормативные акты бухгалтерского и налогового направления, можно сказать что система налогового учета является более гибкой в отношении финансовых результатов деятельности. За счет налогового учета хозяйствующие субъекты могут корректировать доходы и расходы по сравнению с данными бухгалтерского учета в целях исчисления налога на прибыль.

В связи с этим российские специалисты стремятся оптимизировать налоговый учет за счет сближения его с бухгалтерским.

Как и в отношении бухгалтерского так и в отношении налогового учета основные требования к организации и ведению установлены в Учетной политике с той лишь разницей, что одна разрабатывается для целей только бухгалтерского учета, а другая только для целей налогового учета.

Кроме того во второй главе курсовой работы мы рассмотрели систему налогового учета как информационную базу, которая формирует полную и достоверную информацию о порядке учета для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Помимо этого налоговый учет обеспечивает информацией, которая позволяет контролировать правильность исчисления не только налога на прибыль, но и других видов налогов.

Подводя итоги, отметим, что налоговый учет как отдельная система стал существовать сравнительно недавно, и в связи с этим до сих пор остается очень много не решенных вопросов по поводу расхождения его данных с данными бухгалтерского учета. Это связано с тем, что нормативная база по налогам в основном носит только рекомендательный характер.

Список использованных источников