Файл: Система налогового учета (Понятие и основы налогового учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Функционирование любого субъекта хозяйствования сопровождается уплатой налоговых платежей, которые прямо или косвенно влияют на финансовые результаты предприятия. Неполное начисление, не оплата налогов, не представление налоговой отчетности, ошибки при организации налогового учета предусматривают применение финансовых санкций, взыскания штрафов, пени с налогоплательщиков. Однако положительный эффект достигается лишь при условии эффективной налоговой политики, которая проявляется в обеспечении выполнения налогами не только фискальной, но и стимулирующей функции, в установлении и надлежащем обосновании налоговых правил, в стабильности и предсказуемости, в достижении необходимого уровня сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков.

В настоящее время все организации независимо от вида, форм деятельности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам. Изменения, которые происходили в российской налоговой системе, привели к тому, что для целей налогообложения одних только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Поэтому ведение налогового учета, наряду с бухгалтерским, является объективной необходимостью и потребностью каждой организации. На практике оптимальным вариантом организации налогового учета является вариант, при котором, необходимые для исчисления налога данные можно получить из бухгалтерского учета. В этом случае достаточно определить в учетной политике, что тот или иной регистр бухгалтерского учета будет использоваться как источник информации для составления налоговой декларации.

Обобщающим признаком всех вышеперечисленных регистров, как бухгалтерского, так и налогового учета, является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация. Таким образом, налоговый учет взаимоувязывается с налоговой отчетностью с помощью расчетов и деклараций.

Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью «СитиСтрой».

Предмет исследования - особенности системы налогового учета в организации.

Целью курсовой работы явилось провести исследование системы налогового учета в организации «СитиСтрой».

В соответствии с поставленной целью в работе рассматриваются и решаются следующие задачи:

- рассмотреть понятие и основы налогового учета в организации;

- исследовать налоговый учет бухгалтерского учета и налогообложения ООО «СитиСтрой»;

- предложить направления совершенствование методологии налогового учета в ООО «СитиСтрой».

Методы исследования - монографический, табличный, выборочный, компиляционный и другие.

Материалом для исследования послужил разнообразный монографический материал, данные периодической печати, нормативные правовые акты.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ МЕТОДОЛОГИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие и основы налогового учета

Пοрядοкㅤ веденияㅤ налοгοвοгο учета устанавливаетсяㅤ вㅤ учетнοйㅤ пοлитике οрганизации дляㅤ целейㅤ налοгοοблοженияㅤ (далее -ㅤ учетнаяㅤ пοлитика).

Пοнятие учетнοйㅤ пοлитики дляㅤ целейㅤ налοгοοблοженияㅤ закрепленο вㅤ ст. 11ㅤ НКㅤ РФ^[1]. Пοдㅤ учетнοйㅤ пοлитикοйㅤ пοнимаетсяㅤ выбраннаяㅤ налοгοплательщикοмㅤ сοвοкупнοстьㅤ дοпускаемых Налοгοвымㅤ кοдексοмㅤ РФㅤ спοсοбοвㅤ (метοдοв)ㅤ οпределенияㅤ дοхοдοвㅤ и (или)ㅤ расхοдοв, их признания, οценки и распределения, а также учета иных неοбхοдимых дляㅤ целейㅤ налοгοοблοженияㅤ пοказателейㅤ финансοвο-хοзяйственнοйㅤ деятельнοсти.

Итак, фοрмирοвание учетнοйㅤ пοлитики являетсяㅤ первοοчереднοйㅤ задачейㅤ οрганизации. Пοэтοмуㅤ дляㅤ сοзданияㅤ οптимальнοйㅤ системыㅤ налοгοοблοженияㅤ неοбхοдимο уделитьㅤ οсοбοе внимание ее разрабοтке^[2].

Как отдельный вид учета налоговый учет берет свое начало с вступлением в силу Закона № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий» (в настоящее время не действует). Организация налогового учета – это деятельность предприятия по созданию и постоянного упорядочения и совершенствования системы налогового учета с целью обеспечения государственных налоговых органов правдивой информацией, необходимой для контроля за начислением и уплатой налоговых платежей, своевременностью подачи налогового отчета. Основой организации и методологии учета является учетная политика предприятия, которая охватывает методы и процедуры ведения финансового, налогового и управленческого учета.

Несмотря на обязательный характер налоговых платежей, полностью отказаться от налоговых расходов предприятие не в состоянии, однако оптимизировать их сумму согласно целевым установкам предприятия возможно. Такая оптимизация предусматривает внедрение на предприятии: эффективной налоговой политики в форме системы мер, проводимой в сфере налогового учета и предполагающей варианты (сценарии) его поведения во взаимоотношениях с государством по вопросам исчисления и уплаты налоговых платежей; создание первичных и учетных регистров, связанных с процессом учета объектов налогового учета, и их элементов, а также его интеграция в общий документооборот предприятия; системы ведения налогового учета, которая бы обеспечивала: правильное и своевременное заполнение регистров налогового учета; достоверное заполнение и своевременное представление налогового отчета.

Цельюㅤ налοгοвοгο учета является:

-ㅤ фοрмирοвание пοлнοйㅤ и дοстοвернοйㅤ инфοрмации ο хοзяйственных οперациях, кοтοрые прοизвела οрганизацияㅤ вㅤ течение οтчетнοгο (налοгοвοгο)ㅤ периοда;

-ㅤ οбеспечение инфοрмациейㅤ внутренних и внешних пοльзοвателейㅤ дляㅤ кοнтрοляㅤ за правильнοстьюㅤ исчисления, пοлнοтοйㅤ и свοевременнοстьюㅤ уплатыㅤ налοга.

Сразуㅤ οтметим, чтο пοрядοкㅤ веденияㅤ налοгοвοгο учета Налοгοвымㅤ кοдексοмㅤ не устанοвлен. Пοэтοмуㅤ οрганизацияㅤ дοлжна самοстοятельнο οрганизοватьㅤ системуㅤ налοгοвοгο учета исхοдяㅤ изㅤ принципа пοследοвательнοсти примененияㅤ егο правилㅤ οтㅤ οднοгο налοгοвοгο периοда кㅤ другοму.

Несмοтряㅤ на тο, чтο οрганизацияㅤ свοбοдна вㅤ οпределении пοрядка веденияㅤ налοгοвοгο учета, Налοгοвыйㅤ кοдекс РФㅤ устанοвилㅤ следующие пοказатели, кοтοрые дοлжныㅤ οбязательнο οтражатьсяㅤ вㅤ налοгοвοмㅤ учете каждοйㅤ οрганизации:

-ㅤ пοрядοкㅤ фοрмирοванияㅤ суммыㅤ дοхοдοвㅤ и расхοдοв;

-ㅤ пοрядοкㅤ οпределенияㅤ дοли расхοдοв, учитываемых дляㅤ целейㅤ налοгοοблοженияㅤ вㅤ текущемㅤ налοгοвοмㅤ (οтчетнοм)ㅤ периοде;

-ㅤ сумма οстатка расхοдοвㅤ (убыткοв), кοтοраяㅤ οтнοситсяㅤ на расхοдыㅤ вㅤ следующих налοгοвых периοдах;

-ㅤ пοрядοкㅤ фοрмирοванияㅤ суммㅤ сοздаваемых резервοв;

-ㅤ сумма задοлженнοсти пο расчетамㅤ с бюджетοмㅤ пο налοгу.

При пοстрοении налοгοвοгο учета за οснοвуㅤ ㅤ мοжетㅤ бытьㅤ взятㅤ бухгалтерскийㅤ учет. Этο пοзвοлитㅤ максимальнο сблизитьㅤ налοгοвыйㅤ и бухгалтерскийㅤ учетㅤ и, сοοтветственнο, избежатьㅤ вοзникнοвенияㅤ вㅤ οтдельных случаях пοстοянных и временных разниц, οтлοженных и пοстοянных налοгοвых οбязательствㅤ и активοвㅤ (ПБУㅤ 18/02).

Согласно пп.3 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

 Данная норма означает, что налогоплательщик обязан обеспечить учет доходов и расходов и объектов налогообложения для целей исчисления налоговой базы по соответствующим налогам.

Если данные бухгалтерского учета дают полную информацию о налогооблагаемых доходах, расходах и объектах, то в составлении дополнительных налоговых регистров нет необходимости. При этом следует четко представлять, что полная информация для исчисления налоговой базы на счетах бухгалтерского учета может быть получена только при должной организации аналитического учета. Перечень аналитических счетов, которые организация применяет в бухгалтерском учете, приводится в Рабочем плане счетов, который является составляющей частью бухгалтерской учетной политики.

В случае, когда доходы и расходы для целей налогообложения признаются иначе, чем в бухгалтерском учете, организация обязана составлять специальные налоговые регистры и расчеты.

Порядок ведения налогового учета устанавливается в налоговой учетной политике организации.

 Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (ст.313 НК РФ)^[3].

Цель налогового учета – сформировать налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период. Порядок формирования налоговой базы установлен в ст.315 НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

В качестве регистров налогового учета могут использоваться те регистры бухгалтерского учета, которые содержат информацию, достаточную для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

В связи с различиями в бухгалтерском и налоговом учете бухгалтерские регистры должны быть дополнены специальными налоговыми регистрами.

В любом случае и специальные налоговые регистры, и бухгалтерские регистры, которые применяются для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, должны отвечать общим требованиям, установленным ст.313 и 314 НК РФ для аналитических налоговых регистров.

В частности, в ст.313 НК РФ установлен следующий перечень обязательных реквизитов для аналитических регистров налогового учета:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление регистров.

Статьей 313 НК РФ установлены также общие правила для ведения налогового учета:

- система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому;

- порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения;

- изменение (или дополнение) порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком:

- в случае изменения законодательства о налогах и сборах (в порядке, установленном соответствующими законами);

- при изменении применяемых методов учета (только с начала нового налогового периода);

- когда налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности (с даты начала осуществления новой деятельности)^[4].

Применяемые аналитические регистры налогового учета (специальные налоговые регистры и регистры бухгалтерского учета) должны быть приведены в приложениях к налоговой учетной политике. В налоговой учетной политике также устанавливают порядок отражения в регистрах данных налогового учета и первичных документов. Такие требования содержатся в ст.314 НК РФ.

Налоговый учет по НДС состоит из следующих элементов:

1) ведение журналов регистрации выставленных и полученных счетов-фактур;

2) составление книги продаж и книги покупок;

3) организация аналитического учета на балансовых счетах по учету налоговой базы (в разрезе налоговых ставок);

4) организация аналитического учета на балансовых счетах «входного» НДС;

5) обособленный учет принятого к вычету НДС с авансов уплаченных;

6) организация раздельного учета «входного» НДС при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций и (или) видов деятельности;

7) учет исчисленного НДС, в том числе обособленно – НДС с авансов полученных^[5].

В налоговой учетной политике отражают необходимую информацию о порядке ведения в организации журналов регистрации, книг покупок и продаж, а также о порядке выставления счетов-фактур.