Файл: Система налогового учета (Этапы становления и развития).pdf

Введение

Современное состояние экономической ситуации, сложившееся на сегодняшний день в России иначе позиционирует проблемы, складывающиеся в системе налогообложения. Несмотря на сложные финансовые условия развития рынка в период финансового кризиса, происходит сближение корпоративных интересов, взаимосвязь результатов деятельности коммерческих организаций с финансовыми задачами государства, включая исчисление и уплату налога на прибыль организаций.

Следовательно, одним из самых актуальных и острых вопросов осуществления предпринимательской деятельности является вопрос правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

На протяжении всей деятельности хозяйствующими субъектами уделяется все большее внимание вопросам налогообложения прибыли организации, так как прибыль все еще остается основным источником финансирования деятельности организации. И основной информационной базой, с помощью которой можно управлять системой налогов является налоговый учет, который опирается на данный учетных регистров бухгалтерского учета. Целью данной курсовой работы является исследование теоретических и методических аспектов системы налогового учета. Предметом курсовой являются совокупность экономических отношений, возникающих в рамках налогообложения. Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи: рассмотреть сущность и содержание системы налогового учета, исследовать формирование информационной базы в налоговом учете, рассмотреть порядок организации системы налогового учета.

Информационной базой для написания работы послужили: учебная литература, периодические издания, Налоговый кодекс РФ, нормативные акты ФНС, Федеральный закон № 402 «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

1. Теоретические и методические аспекты системы налогового учета

1.1 Понятие, цели, функции и принципы системы налогового учета

В настоящее время существуют два понимания налогового учета - в широком и в узком смысле. Налоговый учет в узком смысле ‐ учет для исчисления налогооблагаемой прибыли в целях гл. 25 НК РФ [1]. Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. [8]

Налоговый учет в широком смысле – учет в целях исчисления всех видов налогов нормативно не определен, но требования его ведения содержатся в законодательстве в косвенных нормах. Так, в действующих редакциях ряда глав НК РФ присутствуют различные ссылки на элементы налогового учета. Анализ отдельных положений НК РФ показывает, что на сегодняшний день налоговый учет фактически не ограничен целями налогообложения прибыли.

В общем виде налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке. В нормативных актах по налогообложению регламентация отношений по налоговому учету, как правило, выделяется «для целей налогообложения». Налоговый учет имеет общие с бухгалтерским учетом принципы: имущественной обособленности, документирования, непрерывности ведения учета, своевременности и рациональности. [6]

Система бухгалтерского и налогового учета базируются на первичных документах. Сформированная в них итоговая информация предназначена прежде всего для внешних пользователей. Данные бухгалтерского учета являются информационной базой для налогового учета. Бухгалтерский и налоговый учет являются предметом деятельности одних и тех же специалистов. Правила ведения налогового учета значительно отличаются от принципов бухгалтерского учета. Целью бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и денежных потоках, адаптированной для принятия экономических решений неограниченным кругом пользователей публичной финансовой отчетности организации. [7]

Цель налогового учета – формирование показателей, необходимых для расчета количественных параметров налога, а также другой информации об операциях организации, влияющих на эти параметры, для проведения налогового администрирования государственными органами.

Основные задачи, которые решает система налогового учета, заключаются в следующем:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля соблюдения налогового законодательства;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов.

Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога. [9]

Система налогового учета выполняет следующие функции: информационную; контрольную; аналитическую; обеспечения эффективного взаимодействия между организацией и проверяющими органами.

Под системой налогового учета в широком смысле следует подразумевать систему его правового, методического, технологического и организационного обеспечения. [7]

В узком смысле система налогового учета – это особый порядок и механизм учета для исчисления налоговой базы по каждому налогу налогового периода. Элементами системы налогового учета являются: первичные учетные документы; аналитические документы (регистры) налогового учета; расчет налоговой базы. [12]

Методология системы налогового учета включает:

- приемы использования документов первичного учета для целей налогового учета;

- формирование регистров налогового учета, необходимых для последующего составления налоговой отчетности (налоговых деклараций);\

- способы формирования налоговой учетной политики.

В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:

- принцип денежного измерения;

- принцип имущественной обособленности;

- принцип непрерывности деятельности организации;

- принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;

- принцип равномерности признания доходов и расходов. [6]

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. [1]

Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении.

Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ. В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. [13]

В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества. Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности. [6]

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации.

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). [1]

В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты. [1]

Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены. [1]

1.2 Этапы становления и развития налогового учета в России

Первый этап развития и становления налогового учета начался 01.01.1992г. С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27.12.1991) было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции».

Второй этап начался с декабря 1994 г. Конфликт между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля. До конца 1994 г. согласно п. 14 Положения о составе затрат к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы.

В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». [7]

Третий этап формирования и развития налогового учета начался с 01.07.1995, который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления № 661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». [11]

Четвертый этап становления налогового учета начался 19.10.1995, когда Министерством финансов РФ был издан приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.», и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика. [14]

В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Налоговый учет на дату платежа, который предпочтительнее для предприятия, дополнительно усложнил работу главного бухгалтера. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль. [8]

Пятый этап. Наступление 5-го этапа было связано с принятием части первой НК РФ. Тем самым вводилось единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания. 8 мая 1996 года был принят Указ Президента Российской Федерации № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины», где в целях осуществления налоговой реформы в Российской Федерации были установлены следующие правила налогового учета:

а) Правительству Российской Федерации дано поручение разработать порядок, согласно которому учет реализации продукции (работ, услуг) будет осуществляться на основе метода начислений, при котором определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) производится с даты отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг (при этом датой отгрузки продукции считается день передачи соответствующего товарораспорядительного документа, датой выполнения работ (оказания услуг) считается день, когда выполнение работ (оказание услуг) было фактически завершено), а определение затрат на производство и реализацию продукции - по фактически произведенным расходам, но не ранее постановки на учет приобретенных ценностей;