Файл: Разработка регламента выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии».pdf

Документация, применяемая в процессе планирования налоговых отчислений

Заключение

Должностные инструкции специалистов, занятых в процессе планирования налоговой стратегии, должны содержать, помимо обязательных для административно-управленческого состава, специальные требования, предъявляемые в связи с комплексным характером налоговых отношений, регулирующиеся как нормами налогового, таможенного, гражданского, административного, уголовного права, законодательства о валютном регулировании, пенсионном и социальном обеспечении, так и исходя из их экономического существа, текущего состояния общественных отношений. В частности, должностные инструкции специалистов-налоговиков могут составляться из следующих принципиальных положений.

В целях повышения интеллектуального уровня специалистов системы налогового планирования составляется график участия в тематических семинарах, конференциях, учебных курсах, курсах повышения квалификации, на что отводятся дополнительные финансовые ресурсы. Указанный график также входит в налоговый план предприятия.

Таким образом, налоговый план предприятия должен иметь следующие разделы:

- календарь налогоплательщика по каждому налогу;

- перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации оптимизационных мероприятий, ответственные исполнители, ресурсы и инструментарий, необходимые для реализации указанных мероприятий;

- график налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам;

- график повышения квалификации специалистов налоговой сферы;

- иные вопросы.

Заключительным этапом постановки налоговой стратегии на предприятии является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных.

Данная работа состоит, во-первых, в сборе и обработке практического опыта по внедрению тех или иных мероприятий по налоговой оптимизации, формированию банка статей и научных работ по заданной тематике, во-вторых, в анализе с помощью средств вычислительной техники основных индикаторов налогового планирования и принятии на основе этого анализа заключений по формам и методам реформирования системы планирования налоговых отчислений; и, в-третьих, в обработке статистической налоговой информации с использованием прикладных программных продуктов, таких как: Microsoft Excel, Microsoft Access, FoxPro.

2.3 Моделирование регламента выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии»

Для ООО «Центрзапчасть» был смоделирован регламент выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии», который структурирован по видам оснований, от которых зависят налоги. Таким образом, организационно-временной регламент выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии» получается наиболее наглядным.

Регламент выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии» (на фазе планирования) приведен в Приложении 2. В данном регламенте в рамках выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии» выполняются следующие основные функции: планирование налогов, зависящих от продаж и закупок, планирование налогов, зависящих от персонала, планирование налогов, зависящих от активов, используемых компанией, планирование налога на рекламу, планирование налога на прибыль, формирование бюджета налогов, согласование и корректировка бюджета налогов, предварительное утверждение бюджета налогов.

1. Планирование налогов, зависящих от продаж и закупок. Для ООО «Центрзапчасть» под этими налогами подразумевается НДС. НДС зависит от бюджета продаж и от бюджетов закупок, то есть от всех закупаемых ресурсов и услуг. Поэтому НДС может быть рассчитан после того как будут предварительно утверждены бюджет продаж и все бюджеты закупок (сырья и материалов, для обеспечения нужд производства и т.д.).

2. Планирование налогов, зависящих от персонала. Для ООО «Центрзапчасть» в эту группу входят налоговые отчисления с ФОТ. Отчисления зависят от затрат на заработную плату, поэтому могут быть рассчитаны после того как бюджет заработной платы будет предварительно утвержден. Проблемы здесь в основном будет связаны с задержкой расчета переменной части заработной платы, т.к. она зависит от показателей других бюджетов и может быть рассчитана гораздо позже, чем постоянная часть.

3. Планирование налогов, зависящих от активов, используемых компанией. Здесь планируются налог на имущество, транспортный налог и налог на землю. Все это является активами, которые использует организация в своей текущей деятельности. Для расчета данных налогов соответственно нужны данные о стоимости имущества, количестве и мощности автомобилей, принадлежащих организации, а также о площади земли, занимаемой под производственные помещения.

4. Планирование налога на прибыль. Налог на прибыль может быть спланирован, когда будут рассчитаны все расходы организации, поэтому необходимо иметь предварительно утвержденный бюджет продаж, а также все бюджеты затрат организации. Для ООО «Центрзапчасть» этот налог рассчитывается в последнюю очередь, т.к. большая часть остальных налогов также являются расходами организации, которые уменьшают налогооблагаемую базу для налога на прибыль.

5. Формирование бюджета налогов. Бухгалтер на основе данных о плановых налогах формирует бюджет налогов, в котором представлены все налоги организации. Коме того, в бюджете налогов могут быть и дополнительные показатели, характеризующие эффективность функции налогового управления. Это может быть, например, доля налогов в выручке. В некоторых организациях данный показатель даже входит в состав стратегических показателей организации, для которого устанавливается соответствующее верхнее ограничение.

К бюджету налогов также прикладывается аналитическая информация, содержащая все необходимые пояснения.

6. Согласование и корректировка бюджета налогов.

До этого момента все функции выполнялись бухгалтером, занимающимся налоговым планированием. В согласовании и корректировки бюджета налогов принимают участие все руководители финансовой дирекции: финансовый директор, начальник ПЭО, начальник финансового отдела и главный бухгалтер.

7. Предварительное утверждение бюджета налогов.

Предварительное утверждение бюджета налогов происходит на уровне финансового и исполнительного директора организации. При утверждении бюджета налогов нужно исходить из того, что с одной стороны необходимо оптимизировать каждый налог в отдельности, но все-таки самое важное чтобы суммарные затраты на налоги были минимальными.

Понятно, что при оптимизации налогов может получаться так, что при одном варианте будет увеличиваться один налог, но уменьшаться другой. Соответственно, всегда нужно оценивать решения по суммарным налоговым затратам.

Регламент выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии» на фазе учета, контроля и анализа приведен в Приложении 3.

Для ООО «Центрзапчасть» в рамках выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии» выполняются следующие основные функции: сбор данных и формирование фактического бюджета налогов, анализ исполнения бюджета налогов, согласование и утверждение результатов анализа бюджета налогов.

Сбор данных и формирование фактического бюджета налогов производится бухгалтером организации на основании оборотных ведомостей по затратам на налоги. Далее формируется фактический бюджет налогов, который помимо затрат может содержать и другие показатели, например, доля налогов в выручке, дебиторская/кредиторская задолженность и т.д.

В анализ исполнения бюджета налогов принимают участие все руководители финансовой дирекции организации. По результатам анализа формируются проекты основных решений, направленных на улучшение ситуации в будущем.

Согласование и утверждение результатов анализа исполнения налогового бюджета происходит на уровне финансового и исполнительного директора организации. По результатам согласования готовится протокол, в котором содержатся основные решения, сформированные в результате анализа исполнения бюджета налогов.

Эти решения могут касаться и корректировки налоговой политики организации. То есть речь идет не только об учетной политике, но и о принципах налогового планирования, на которые опирается организация в своей работе.

Таким образом, для ООО «Центрзапчасть» был смоделирован регламент выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии», который структурирован по видам оснований, от которых зависят налоги.

Заключение

Налоговая стратегия представляет собой неотъемлемый элемент финансово-хозяйственной деятельности организации. От правильности выбора налоговой стратегии на всех этапах жизненного цикла зависит эффективность функционирования организации в целом.

Налоговая стратегия является средством коммуникации между руководителями организации, налоговой службой, сотрудниками подразделений организации и внешними консультантами и охватывает все основные направления работы организации.

Для предприятия важно осознать, что налоговая стратегия - это проведение последовательно и целенаправленно комплекса налоговых и финансово-хозяйственных решений. Именно комплекс проработанных и взаимосвязанных управленческих решений в результате может привести предприятие к формированию оптимальной величины налоговых обязательств перед государством и достичь целевых показателей стратегии развития предприятия.

Разработка регламента выполнения процесса «Планирование налоговой стратегии» и его реализация при соответствующем теоретико-методологическом, организационно-правовом и инструментарном сопровождении позволит смягчить воздействие внешней среды на текущие и перспективные условия функционирования предприятия, обеспечить равновесие между фискальной и регулирующей функциями налогов, тем самым, в конечном счете, будет способствовать повышению эффективности действия стимулирующей роли налоговой системы.

Организационная структура налогового менеджмента ООО «Центрзапчасть» строится по функционально-линейному принципу. Общее руководство процессом планирования, исчисления и уплаты налоговых платежей, а также контроль за деятельностью сектора, ответственного за налогообложение, осуществляет генеральный директор.