Файл: Бухгалтерский учет валютно- обменных операций.pdf

4) если производится зачет встречных требований по обязательствам между нерезидентами и резидентами, являющимися транспортными организациями, или между нерезидентами и резидентами, осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории РФ.

Также обязательной продаже подлежит только часть суммы валютной выручки, поступившей в одной из следующих валют:

- австралийский доллар;

- датская крона;

- доллар США;

- евро;

- исландская крона;

- иена;

- канадский доллар;

- норвежская крона;

- сингапурский доллар;

- турецкая лира;

- фунт стерлингов;

- шведская крона;

- швейцарский франк.

Если же на валютный счет поступили средства в какой-либо другой иностранной валюте, продавать ее не нужно.

Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета. Обязательная продажа средств в иностранной валюте в Валютный резерв Банка России производится по курсу рубля ЦБ РФ, действовавшему на день продажи валюты.

С 26 декабря 2004 г. норматив по продаже части валютной выручки Под валютной выручкой понимается выручка, полученная: экспортерами - от продаж активов на экспорт; комиссионерами - комиссионные вознаграждения, начисленные по оказанию услуг по договорам комиссии на экспорт; для транспортных и иных организаций за оказанные услуги по договорам на экспорт - средства, поступившие от организаций - экспортеров с их транзитных счетов.

установлен в 10%. Таким образом, если на счет поступила валюта от иностранного партнера, то 10% этой суммы надо продать. На это отводится семь календарных дней со дня поступления выручки. Если это не будет сделано, банк на восьмой день сам депонирует необходимую сумму валюты и в течение трех дней продаст ее.

После того как фирма получит извещение о поступлении валюты, она должна представить в банк поручение на обязательную продажу валюты.

Для поручения на обязательную продажу валюты предусмотрен типовой бланк (банки вправе разработать свой бланк поручения на обязательную продажу валюты с сохранением всех необходимых реквизитов). В этом документе фирма поручает банку не только продать часть выручки, но и зачислить ее остаток на текущий валютный счет. При этом рубли, полученные от обязательной продажи валюты, банк зачисляет на расчетный счет фирмы (организации). До момента обязательной продажи валютной выручки организация имеет право оплатить непосредственно с транзитного валютного счета некоторые расходы.

Среди таких расходов могут быть:

· экспортные таможенные пошлины в иностранной валюте;

· расходы на перевозку грузов, их страхование и экспедирование;

· комиссионные сборы в пользу уполномоченного банка за проведение платежей с транзитного валютного счета;

· комиссионное вознаграждение посредникам по экспортным контрактам.

Сумма оплаченных расходов влияет на размер валюты, которую организация обязана продать. Она вычитается из суммы полученной выручки, которая используется для расчета 10%, подлежащих обязательной продаже.

Оставшуюся после обязательной продажи валюту организация может хранить на текущем валютном счете или продать в добровольном порядке.

Обязательная продажа валюты отражается с использованием субсчетов второго порядка:

- 52-1-1 «Текущий валютный счет»;

- 52-1-2 «Транзитный валютный счет».

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых сразу на текущий валютный счет:

· денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом же банке;

· денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;

· денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

Особенностью операций по продаже валюты является то, что они связаны с необходимостью производить обмен иностранной валюты на рубли или наоборот, причем не по курсу ЦБ РФ, а по биржевому курсу (если уполномоченный банк осуществляет покупку или продажу валюты на бирже) или по коммерческому курсу, установленному банком, через который осуществляется эта операция (если валюту покупает или продает сам уполномоченный банк).

В результате возникают не только курсовые разницы, но и так называемые разницы курсов, т. е. разницы между биржевым или коммерческим курсом покупки или продажи валюты и курсом ЦБ РФ на ту же дату, когда осуществлена операция.

Кроме того, при осуществлении операций по покупке и продаже валюты необходимо задействовать счет 57 «Переводы в пути», поскольку передача банку валюты для продажи и ее фактическая продажа чаще всего осуществляется на разные даты.

При продаже валюты - как обязательной, так и добровольной - необходимо также учесть, что поступления от продажи иностранной валюты признается операционными доходами, а расходы, связанные с продажей иностранной валюты, признаются операционными расходами. Это означает, что:

· стоимость проданной валюты, исчисленную по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи, необходимо в полном объеме списать с кредита счета 57 «Переводы в пути» в дебет счета 91 «Прочие расходы»,

· а рублевый эквивалент проданной валюты, исчисленный исходя из биржевого курса или коммерческого курса банка на дату продажи валюты, должен быть отражен по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетные счета».

Рассмотрим на примере:

11 апреля 2005 года ЗАО «Экспортер) получило экспортную валютную выручку от французского покупателя в сумме 200 000 евро. 12 апреля 2005 года было получено уведомление из банка. 13 апреля 2005 года ЗАО «Экспортер» передало в банк справку, идентифицирующую поступившую сумму, и распоряжение о перечислении 10 000 евро транспортной компании в оплату услуг по транспортировке экспортного товара французскому покупателю, а также об обязательной продаже 10% поступившей валютной суммы за вычетом расходов на оплату транспортировки экспортного товара, т. е. в сумме (200 000 - 10 000)*10% = 19 000 евро. В тот же день, 13 апреля 2005 года, банк списал с транзитного валютного счета ЗАО «Экспортер» 10 000 евро в оплату транспортных услуг, 19 000 евро для осуществления обязательной продажи валюты, свое комиссионное вознаграждение за осуществление операции по продаже валюты в сумме 190 евро и перечислил оставшуюся сумму в размере 170 810 евро на текущий валютный счет ЗАО «Экспортер».

Предположим, что курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял:

На 11 апреля - 37,20 руб за евро;

На 13 апреля - 36,90 руб за евро;

На 15 апреля - 37,05 руб за евро.

Бухгалтер ЗАО «Экспортер» должен отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками:

11 апреля 2005 года:

Дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет»

Кредит 62

200 000 евро / 7 440 000 руб. (200 000*37,20) - поступила экспортная валютная выручка от французского покупателя;

13 апреля 2005 года:

Дебет 60 субсчет «Расчет с транспортной компанией»

Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

10 000 евро /369 000 руб. (100 000*36,90) - перечислены средства с транзитного валютного счета с пользу транспортной компании в оплату услуг по транспортировке экспортного товара;

Дебет 57 субсчет «Валюта, переданная банку для обязательной продажи»

Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

19 000 евро (200 000 - 10 000)*10% / 701 100 руб (19 000 *36,90) - передана банку валюта, подлежащая обязательной продаже;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с банком за оказанные услуги»

Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

190 евро / 7 011 руб. (190*36,90) - списано банком комиссионное вознаграждение за осуществление операций по обязательной продаже валюты;

Дебет 91

Кредит 76 субсчет «Расчеты с банком за оказанные услуги»

7 011 руб. - включено комиссионное вознаграждение банка в состав операциооных расходов организации;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет»

Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

170 810 евро (200 000 - 10 000 - 19 000 - 190) / 6 302 889 руб. (17 810 *36,90) - зачислена остальная часть экспортной выручки на текущий валютный счет организации;

Дебет 91

Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»

60 000 руб. (200 000*(37,20 - 36,90)= 7 440 000 - (369 000 + 701 100 + 7 011 + 6 302 889)) - списана отрицательная курсовая разница по транзитному валютному счету;

15 аперля 2005 года:

Дебет 51

Кредит 91

697 300 руб. (19 000*36,70) - поступила рублевая выручка от обязательной продажи валюты;

Дебет 91

Кредит 57 субсчет «Валюта, переданная банку для обязательной продажи»

19 000 евро / 703 950 руб. (19 000*37,05) - списана стоимость проданной валюты исходя из курса ЦБ РФ на дату ее продаж

Дебет 57 субсчет «Валюта, переданная банку для обязательной продажи»

Кредит 91

2 850 руб. (19 000*(37,05 - 36,90)= 703 950 - 701 100) - списана положительная курсовая разница по счету 57.

Отметим, что «разница курсов», или чистый убыток от продажи валюты в нашем случае составляет: 703 950 - 697 300 = 19 000*(37,05 - 36,70) = 6 650 руб.

2.4. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков

Иностранная валюта может быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки.

Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк следует понимать приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли-- продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Иностранная валюта купленная организациями зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

В настоящее время юридические лица, могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:

1. текущих валютных операций;

2. валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России - в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);

3. платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

4. оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

5. платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплаты расходов на содержание представительств;

6.обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами.

Покупку валюты можно оформлять через счет 57 «Переводы в пути», открыв к нему субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку валюты». Зачисление приобретенной валюты отражается на субсчете 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет» по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления.

Возникающие при покупке иностранной валюты превышение курса покупки над курсом ЦБ отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы «, о превышение курса ЦБ над курсом покупки -- по кредиту счета 91.

Основные проводки по операциям покупки иностранной валюты:

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то курсовая разница не возникает.

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сумму положительной курсовой разницы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, отрицательную -- по дебету 91 и кредиту 76.

Рассмотрим на примере:

ОАО «Альфа» дало поручение уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 310 000 руб. Валюта была приобретена банком по курсу 30,2 руб./USD. Таким образом, банк купил для организации 10 000 USD, израсходовав 302 000 руб. При этом банком было удержано комиссионное вознаграждение в сумме 1000 руб.

Официальный курс Центрального банка РФ на день покупки составил 30 руб./USD.