Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Система и функции налогового учета).pdf

2.2 Развитие налогового учета в России

В становлении и развитии системы налогообложения субъектов малого бизнеса, можно выделить несколько этапов.

Первый этап, характеризуется принятием Постановления правительства РФ от 11 мая 1993 г. №446 «О первоочередных мерах по развитию и государственной поддержки малого предпринимательства в РФ» [Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. С. 158.].

В нем предусматривается комплекс первоочередных мер по стимулированию и господдержки малых предприятий, а также налоговые льготы для малых предпринимательских структур, функционирующих в приоритетных отраслях экономики. Малые предприятия имели следующие налоговые льготы: освобождение от налогообложения суммы прибыли используемой для целей развития собственного производства; освобождение малых предприятий (работающих в приоритетных отраслях экономики) от уплаты налога на прибыль в первые два года работы; установление льготных ставок налога на прибыль; возмещение НДС и т.д. Это постановление сыграло прогрессивную роль в развитии малого предпринимательства [Зозуля, В. В. Налогообложение природопользования : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. В. Зозуля. – М.: Издательство Юрайт, 2015. С. 132.].

Второй этап в развитии: налогообложения малых предприятий связан с принятием 14 июня 1995 года Федерального закона № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», который определил общие положения поддержки малого бизнеса, формы и методы государственного стимулирования и регулирования его деятельности. Особое место в совершенствовании системы налогообложения предприятий малого бизнеса стал принятый 29.12.1995 г. Федеральный закон №222-ФЗ «Об упрощенной системе: налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», в котором ключевая роль отводилась налоговым вопросам. Основная цель этого закона – максимальное упрощение ведения бухгалтерского учета, составление налоговой отчетности и процедуры уплаты налогов [Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. С. 138.].

Третий этапом в развитии системы налогообложения малых предприятий определен принятием в 1998 году правительственного распоряжения, утвердившего план мероприятий по разработке упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства на основе принципа вмененного дохода. 31 июля 1998 года был принят Федеральный закон №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Сущность новой системы налогообложения заключается в следующем: налог рассчитывается не по балансовым показателям (оборот, выручка, доход, прибыль), а по физическим показателям ресурсов малого предприятия. При этом потенциально возможный доход малого предприятия предполагается оценивать через базовую доходность единицы физического показателя ресурса и так называемые корректирующие коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности [Налоги и налоговая система Российской Федерации : учеб­ник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. – М.: Издательство Юрайт, 2015. С. 140.].

---

Четвертым этапом в развитии налогообложения малых предприятий, можно считать принятие Федерального закона от 24 июля 2002 года № 104-Ф3 «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах». Закон дополнил НК РФ главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения», которая введена в действие с 1 января 2003 года.

Таким образом, в настоящее время в России существует две основные системы налогообложения малых предприятий общая (традиционная) система налогообложения; специальные налоговые режимы.

Общая (традиционная) система налогообложения – вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, до 2015 года ЕСН, замененный страховыми взносами в фонды). Для индивидуальных предпринимателей, вместо налога на прибыль используется НДФЛ предпринимателя.

Специальные налоговые режимы - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.

В свою очередь, специальные налоговые режимы в соответствии со статьей 18 НК РФ включают в себя: упрощённую систему налогообложения; систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентную систему налогообложения.

Упрощённая система налогообложения (УСН) – особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта. Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу: 6 %, если объектом налогообложения являются доходы; 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2014 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. С 2015 года, в ряде регионов применяется льготный режим налогообложения для ряда субъектов на УСН, по которому предусмотрена ставка налога 0%.

---

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог или ЕСХН) – система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. ЕСХН является специальным налоговым режимом и применяется наряду с общим режимом налогообложения. Данной системе налогообложения посвящена глава 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)». Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно и предусматривает: для организаций – замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество организаций уплатой ЕСХН; для индивидуальных предпринимателей – замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)уплатой единого сельскохозяйственного налога.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности – система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем – то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается у вас (и за вас) чиновниками. До 2013 года налог был обязательным, с 1 января 2013 года он добровольный [Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М.: Издательство Юрайт, 2015. С. 144.].

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения. Глава 26.4 НК РФ введена в действие с 1 января 2004 года, до этого все налоговые отношения по соглашениям о разделе продукции (далее СРП) регулировались Федеральным Законом № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с законом № 225-ФЗ. Сторонами соглашения являются: Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого исполняется СРП; Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юридических лиц, которые осуществляют вложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения. Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж. Указанный платеж нельзя считать льготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов).

---

Патентная система налогообложения (ПСН) – заменяет действующую до конца 2012 года упрощенную систему налогообложения на основе патента. Патентная система налогообложения является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса. Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели. При этом, если средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) превышает 15 человек, ИП применять ПСН не имеет права. Сущность ПСН состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых ИП, именно по этому виду деятельности. Если у ИП есть еще какая-либо деятельность, по которой патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Положительные стороны хозяйствующих субъектов от применения специальных налоговых режимов:

• сокращение количества уплачиваемых налогов;
• упрощение организации и ведения учета;
• налоговые декларации становятся проще для заполнения;
• появляется возможность прогнозировать и планировать налоговую нагрузку;
• налоговая отчетность предоставляется реже;
• сокращение количества налоговых проверок;
• подготовка к налоговым проверкам становится менее затратным мероприятием;
• снижение документооборота;
• появление возможности применения кассового метода учета.

Сумма налога на специальных налоговых режимах, в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы платить налогоплательщику, если бы он работал по обычной системе налогообложения.

Заключение

Появление понятия «налоговый учет» связано с особым положением в экономике страны, и прежде всего с состоянием доходов бюджета. Дефицит бюджета, невыполнение плановых поступлений по налогам, неплатежи – все это заставляет органы власти и управления принимать вынужденные меры по расширению налогооблагаемой базы, корректировать и дополнять с фискальными целями методики расчетов основополагающих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Данное положение не основано ни на одном из методологических требований бухгалтерского учета, оно противоречит и здравому смыслу. Во всем мире методологические основы бухгалтерского учета едины. Не следует изобретать особых видов учета, при которых искусственно, чисто арифметически формируются финансовые результаты, а тем самым завышается налогооблагаемая база.

---

Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги основная форма доходов государства.

Актуальность изученной темы заключается в том, что для налогового учета является характерным учет доходов и расходов организации согласно Налоговому кодексу РФ, в связи с чем бухгалтерская прибыль и прибыль для налогообложения имеют существенные различия. Финансовое состояние предприятия не характеризуется данными налогового учета, так как его назначение ограничивается определением налоговой базы по тому или иному налогу.

В ходе проведенного исследования в курсовой работе были раскрыты понятие и сущность налогового учета, изучена история становления налогового учета в Российской Федерации, а так же рассмотрены этапы формирования и его развития, которые выделяют различные авторы.

В условиях растущих объемов постоянно совершенствовать и оптимизировать работу структур предприятия. Исследовав и проанализировав работу отдельного направления работы АТУ предприятия ООО «Автотехснаб-ЧКПЗ» - перевозок опасного груза, кислорода было выявлено, что за счет реорганизации поставки опасного груза, а именно увеличение объема тары позволило уменьшить количество ездок и соответственно пробеги автотранспорта.

Разработка новой схемы поставки позволила существенно сократить общий пробег по маршрутам, тем самым значительно уменьшить расход топлива, снизить затраты на содержание подвижного состава. Сократить количество ездок с опасным грузом по дорогам общего пользования, что способствует повышению обеспечения безопасности при перевозках опасного груза.

Разработка проекта по обеспечению безопасности включала в

- подготовка транспортно-сопроводительной документации;

- выбор оборудования по заправки баллонов;

- выбор места заправки баллонов. Применение новой схемы позволит обеспечить безопасность.

Была предложена конструкторская разработка которая позволяет себестоимость использования дизелей автотранспортного парка.

Внедрение новой схемы по обеспечению завода баллонами с кислородом, даст Период окупаемости капитальных вложений на реализацию данного проекта составит семь лет

2) регламентация перевозок;

3) управление перевозками;

4, технических и промышленных объектов.

---