Файл: Акцизы (порядок исчисления и уплаты акциза).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования заключается в том, что с момента возникновения государства перед обществом стоял важнейший вопрос поиска источников формирования государственной казны. В ходе исторического развития государства методы изъятия доходов изменялись от натуральных сборов до денежных платежей, регулярно, принудительно, индивидуально, безвозмездно взимаемых в прямой либо косвенной форме, получивших название налогов. Основная причина широкого распространения акцизов со времен глубокой древности и до наших дней обусловлена их ощутимыми фискальными выгодами и высокой скоростью их получения.

Косвенные налоги имеют способность давать государству естественно возрастающий доход без всяких изменений в размерах налоговых ставок, и только за счет увеличения количества населения, роста благосостояния и т.д. Как всякий косвенный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя.

На сегодняшний день в налоговой системе Российской Федерации, как и во многих других развивающихся странах, установлен определённый вид сборов в казну государства, как акциз. В товарообороте государства имеется много товаров имеющих ограниченный круг товаров, отличающихся высокой рентабельностью, на такие товары и начисляется акциз. По мнению специалистов, понятие акциза очень широкое, включает в себя множество разнообразных квалификаций. И так акциз - это налог, который относится к категории федеральных налогов, направляемый на финансирование определенного перечня мероприятий, рассчитываемый налогоплательщиком самостоятельно. Налог относится к категории регулируемых, так как, платежи могут быть направлены в бюджеты разных уровней власти. Ставки акцизов включаются в стоимость товаров, поэтому акциз уплачивается фактически не налогоплательщиком, а покупателями определённых видов товаров.

В любой стране государство оказывает влияние на экономику, оно ведет определенную фискальную политику и посредством налогов и сборов формирует основную часть своих до­ходов. Так на долю налогов в промышленно развитых странах «приходится до 90% всех по­ступлений в бюджеты».

Современная налоговая политика Российской Федерации направ­лена на обеспечение стабильного экономического развития, а также, что не мало важно, на не ухудшение финансового положения граждан России.

Таким образом, имеет место быть некий парадокс: с одной стороны, для того, чтобы эко­номика стабильно росла, нужно увеличивать бюджет страны, увеличивать доходы, в том числе посредством налоговых поступлений; с другой стороны, увеличение налоговых ставок влечет за собой риск увеличения потребительских цен, снижения покупательской способности граж­дан, дестимуляции инвестиционной и предпринимательской деятельности.

Цель работы: рассмотреть порядок исчисления и уплаты акциза на алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

Объектом работы является налоговая система РФ

Предметом исследования являются акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

В работе поставлены следующие задачи:

Описать особенности акцизов на алкогольную продукцию;

Изучить особенности взимания акциза по алкогольной продукции;

Рассмотреть динамику у акцизов, ставки, изменение на современном этапе;

Изучить налогообложение подакцизных товаров в 2018г. в РФ. Реальность, перспективы и рекомендации.

В качестве основных методов в работе использовалось изучение и анализ Налогового Кодекса РФ, инструкций и приказов Министерства по налогам и сборам РФ по вопросам акцизного налогообложения.

Глава 1. ПОНЯТИЕ И ОСОБЕННОСТИ АКЦИЗА 

1.Понятие и роль акцизов

Акцизы – это налоги, которыми облагается реализация товаров определенного, неэластичного спроса. Этот тип налогов перекладывается и оплачивается за счет потребителей этих товаров, посредством включения в продажные рыночные цены, во многом определяя конечную цену продукции. В связи с этим, возможно, главной предпосылкой возникновения акцизных платежей было желание государства найти такие источники получения доходов, при уплате которых граждане просто не замечали того, что они уплачивают налоги [4].

Акцизы считаются представителями косвенных налогов, вносятся в стоимость товара и переносятся в итоге на конечного потребителя. На данный момент акцизы применяются в налоговых системах практически всех государств хозяйствующей экономики, что связано с их вещественным воздействием на формирование денежных ресурсов государства. Это продиктовано их наивысочайшим фискальным эффектом и возможностью регулировать использование отдельных товаров, перераспределять прибыль высокооплачиваемых слоев граждан и прибыль от производства и сбыта конкретных видов продукции. Необходимо отметить, что акцизное обложение было призвано в частности сдерживать потребление «социально опасных товаров».

В Российской Федерации акцизы введены, как правило, на товары с высокой рентабельностью, они устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы в настоящее время являются самостоятельным звеном в системе косвенных налогов.

Представляется, что сегодня назначение этого звена состоит, в первую очередь, в целенаправленном регулировании отдельных сфер общественной жизни, поэтому именно регулирующему воздействию акцизных платежей следует уделять более пристальное внимание в процессе правовой регламентации отношений по поступлению этих налогов в бюджет. В то же время регулирующее воздействие акцизов на отдельные сферы производства сопряжено с обеспечением фискальных интересов государства путем изъятия «сверхприбыли» высокорентабельных отраслей хозяйства.

Являясь федеральным налогом, акцизы выступают одним из основных источников формирования доходов бюджетов всех уровней, подчеркивая тем самым свою высокую фискальную значимость [2].

В настоящее время в налоговой системе РФ существует три вида ставок:

 твердые (специфические) - устанавливаются в абсолютной сумме за единицу подакцизного товара, а сумма налога исчисляется в виде произведения соответствующей ставки и объема реализованных или переданных подакцизных товаров;

 адвалорные (процентные) - устанавливаются в процентах к стоимости подакцизного товара, а налог к уплате исчисляется, как соответствующая налоговой ставке процентная доля стоимости подакцизного товара;

 комбинированные - совмещает характеристику первых двух видов, при этом сумма акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, которые исчисляются как произведение твердой налоговой ставки и объема товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости.

Рассмотрим преимущества адвалорных ставок, некоторые из которых применимы также и для комбинированных:

 простота исчисления налога - обеспечивает стабильный уровень национального рынка при разных стоимостях продукции;

 подходит для обложения товаров, которые имеют разную стоимость;

 не противоречит принципам справедливой конкуренции;

 способствует уменьшению убытков от недоплаты платежей.

Вместе с тем, одним из главных недостатков специфических ставок является то, что сумма налога не будет зависит от цены товара. Например, при реализации единицы дорогого алкоголя сумма налога не будет отличаться от его более дешевого аналога. Это не только несколько противоречит принципу свободной конкуренции, что ставит одного производителя в более выгодное положение на рынке, чем других, но что еще более важно – значительно снижает налоговые поступления по данному налогу [6].

Таким образом, специфическая и адвалорная ставки оказывают различное влияние на такие показатели, как разнообразие и качество товара, налоговые поступления в бюджет, распределение дохода и прибыль. При этом оценивать их стоит как с позиции государства, так и со стороны потребителей. При высоком уровне инфляции государству предпочтительнее использовать адвалорные ставки, так как они способны обеспечить стабильные поступления налогов; в то же время, как потребителей больше устроит специфическая. При высоком уровне наблюдается противоположная ситуация.

Также расчет оптимальной ставки в процентах представляется более простым и объективным, в отличие от большого объема необходимой информации, при установлении твердых ставок. Однако, стоит отметить, что широкое использование процентных ставок по акцизам имеет еще один существенный недостаток – данная политика открывает новые возможности для производителей в ранках трансфертного ценообразования, что может привести к значительным потерям налоговых поступлений в бюджет.

Какой-либо производитель может продавать подакцизные товары по искусственно заниженной цене зависимому лицу, а доказать взаимозависимость не всегда представляется возможным.

Снизит влияние трансфертного ценообразования и минимизировать уклонение от уплаты акцизов можно путем установления минимальных цен. Широкое же применение специфических ставок несколько повышает регрессивность косвенного налогообложения в РФ, что можно снизить путем установления уровневых специфических ставок и их дифференциации в зависимости от какого-либо параметра. Например, применение различных ставок к сигаретам с фильтром и без, как это было ранее.

Однако, если государство ставит перед собой задачу именно ограничение потребление товаров специфического спроса, какими являются почти все подакцизные товары, то специфические ставки более предпочтительных, так как они применяются к количеству потребляемого товара. Тем не менее это может вызвать увеличение контрафактной продукции на рынке, тем более в стране со столь развитым теневым сектором экономики.

Необходимо отметить, что не стоит избегать и применения комбинированных ставок, так как они являются своего рода золотой серединой, что, однако, не лишает их недостатков двух других видов.

Исходя из этого, было бы разумно установить на некоторые подакцизные товары адвалорные ставки в период значительных инфляционных влияний, а во время снижения инфляции снова переходить к проиндексированным твердым ставкам.

Ко всему прочему, целесообразным представляется расширить область применения комбинированных ставок по отношению к таким товарам, как: алкогольная и винная продукция, различные виды табака, сигары и сигариллы.

1.2 Характеристика акцизного налогообложения

Акцизы являются налогами, налагаемыми на специальный перечень товаров. Товары, облагаемые акцизами, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для его взимания [5].

Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы на единицу продукции, эта мера дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.

 Акцизы по таким товарам, как: табачные изделия, спирт, алкогольная продукция, пиво, автомобильный бензин; целесообразно взимать на стадии производства. Причем учитывая специфический характер ставки акциза по данным товарам, контролю должны подлежать лишь объемы производства. Особый случай может представлять взимание акцизов с автомобилей. Ввиду специфичности данного товара; необходимости оформления разрешения на пользование, может быть признано целесообразным взимать акциз в момент регистрации, непосредственно с владельца.

Принцип взимания акцизов на некоторые виды минерального сырья (нефть, включая газовый конденсат, природный газ) предполагается оставить без изменений; налог взимается с предприятий, осуществляющих их добычу или с их транспортировщиков. Исключение составляют предприятия, добывающие подакцизные виды минерального сырья на условиях раздела продукции, если уплата акциза является частью соглашения.