Файл: Акцизы (порядок исчисления и уплаты акциза).pdf

По импортным подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию России, кроме автомобилей, акциз необходимо взимать с лица, осуществляющего импорт подакцизного товара, одновременно с таможенными пошлинами и НДС. В случае импорта подакцизных товаров, маркированных акцизными марками, ранее приобретенных в счет авансового платежа для зачета уплаченного с их помощью налога.

Применения акцизов к товарам, импортируемым из или вывозимым в страны дальнего зарубежья, соответствует общепринятому в мире порядку и не требует реформирования (кредитование; в случае экспорта, и взимание в полном объеме по установленным ставкам; в случае импорта). Значительную проблему представляет взимание акцизов с товаров, происходящих или ввозимых, а также экспортируемых на территорию стран - участниц ЕЭАС, ввиду отсутствия таможенного контроля на границах.

Наиболее эффективным, с фискальной точки зрения, решением данной проблемы может являться расторжение договора о ЕЭАС, однако в силу определенных политических причин, его принятие представляется практически невозможным. В этой связи целесообразно рассмотреть иные формы решения данной проблемы.

При существующем ныне положении с налогообложением товаров, ввозимых с территории стран СНГ и в еще большей степени стран - участниц таможенного союза, основной задачей реформирования акцизного налогообложение акцизов должна служить, во - первых, унификация ставок таможенного тарифа, ставок акцизов на подакцизные товары, во - вторых, совершенствование контроля за происхождением товаров.

В условиях слабой налоговой дисциплины и стремлении налогоплательщиков занизить налоговые обязательства, легальными и нелегальными путями, приоритетным направлением реформирования налоговой системы должно являться установление наиболее простых принципов налогообложения, позволяющих в максимальной степени ограничить возможности уклонения от налогообложения. В частности, это предусматривает переход, где это возможно, от расчета суммы налога в процентах от налогооблагаемой базы, то есть адвалорной ставки, к расчету суммы налога в зависимости от объема произведенного товара на основе специфической ставки. Наиболее показательным, в данном случае, являются акцизы, где установление четких правил расчета налога может в значительной степени снизить потери бюджета от занижения налоговой базы налогоплательщиками.

Что касается установления автоматической индексации специфических ставок акцизов, то подобная норма должна содержаться в Налоговом Кодексе, а базой для индексации должен служить официально публикуемый показатель, основанный на статистике Госкомстата или другого государственного органа.

Налоговое событие, момент возникновения налогового обязательства (дата реализации) и срок уплаты налога. Налоговым событием, событием, которое служит основанием для возникновения обязательств по акцизу, является производство подакцизного товара или его ввоз на таможенную территорию России. Моментом возникновения обязательства (датой реализации), событие, при наступлении которого у налогового органа появляется право требовать расчета и исполнения обязательств по акцизу, должен являться момент выпуска товара с территории таможенного склада, территории на которой подакцизный товар был произведен или момент обнаружение недостачи, кроме последовавшей в результате форс - мажорных обстоятельств.

Налоговым событием по акцизу для некоторых видов минерального сырья является момент извлечения из недр. Моментом возникновения обязательства по данного рода подакцизным товарам (датой реализации) является их отгрузка для транспортировки.

Налогоплательщик уплачивает в налоговый орган начисленную сумму налога, по истечение определенного периода с момента возникновения обязательства по акцизу (даты реализации), кроме табачных изделий, маркируемых акцизными марками, по которым обязательство было исполнено в полной мере путем приобретения акцизных марок.

Способы уплаты акциза. По нашему мнению, следует в значительной степени увеличить использование гарантий аккредитованных банков и страховых компаний для обеспечения своевременности и полноты уплаты налога. Использование акцизных марок следует ограничить некоторыми видами табачной продукции и алкогольной продукцией.

Для товаров, к которым неприменима система акцизных марок, а также для алкогольной продукции и табачных изделий, к которым неприменима маркировка с помощью акцизных марок, может быть признано целесообразным ввести авансовый вмененный платеж, равный обязательству по акцизу на объем складированного на территории производства подакцизного товара или на объем фактически импортированного товара, независимо от того, будет ли он в дальнейшем экспортирован с территории РФ, использован в качестве сырья, в том числе давальческого, для производства других товаров на территории РФ или потреблен на территории РФ. В качестве альтернативы подобному методу может быть использованы гарантии аккредитованных банков или страховых компаний по уплате причитающихся сумм акцизов.

1.3 Акцизы на алкогольную продукцию

Группа подакцизных товаров в РФ постоянно меняется. Однако есть ряд товаров, которые входили в нее всегда и в ближайшее время не покинут. Эти товары являются подакцизными не только в нашей стране, но и практически во всех странах мира. Перечень таких товаров установлен в ст. 181 НК РФ, согласно которой к подакцизным товарам относятся:

Этиловый спирт.

Спиртосодержащие товары, в которых доля этилового спирта составляет более 9%, за исключением алкогольной продукции. Также к исключениям в данном случае относятся:

лекарственные средства;

продукция ветеринарного назначения, разлитая в емкости, по объему не превышающие 100 мл;

парфюмерно-косметические товары, объем емкости которых не превышает 100 мл, а доля спирта составляет 80 и 90%, при наличии пульверизатора, а также с долей этилового спирта до 90% и объемом, не превышающим 3 мл;

отходы производства этилового спирта, а также ликероводочной продукции при условии их дальнейшей переработки и использования в технических целях;

Виноматериалы, винное, фруктовое и пивное сусло.

Алкогольная продукция.

Табачная продукция.

Легковые автомобили.

Мотоциклы, мощность которых превышает 112,5 кВт (150 л. с.).

Автомобильный бензин.

Дизельное топливо.

Моторные масла для инжекторных и дизельных двигателей.

Прямогонный бензин.

Авиационный керосин.

Ортоксилол, параксилол, бензол.

Иные смеси углеводородов в жидком состоянии.

Природный газ.

Электронные сигареты.

Жидкости для электронных сигарет.

Табак и изделия из него, употребляемые путем нагрева.

Последние 3 пункта вошли в этот перечень с 10.01.2017 (п. 6 ст. 2 закона «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

О том, какие изменения ожидают ставки акцизов в ближайшие годы, читайте в материале «Приняты изменения в ставки акцизов на 2018-2020 годы».

Разновидности подакцизных товаров

Весь перечень подакцизных товаров можно разделить на 2 основные группы:

Подлежащие обязательной маркировке.

Не подлежащие обязательной маркировке.

К 1-й группе, как правило, относят табачную продукцию, расфасованную для розничной продажи, и алкогольную продукцию в емкостях от 50 мл до 100 л, за исключением пива, сидора, медовухи, о чем говорится в п. 2 ст. 12 закона «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции...» от 22.11.1995 № 171.

К товарам, не подлежащим маркировке, относят все остальные товары из перечня подакцизных. Перечислим некоторые из них:

легковые автомобили;

мотоциклы, мощность которых превышает 112,5 кВт (150 л. с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для инжекторных и дизельных двигателей.

О величине акцизов-2018 на топливо читайте в публикации «Акцизы на топливо в 2018 году вырастут на рубль».

Таким образом, перечень подакцизных товаров в основе своей представляет список определенных товаров, присутствующих в нем постоянно. К ним относят табачную и алкогольную продукцию, нефтепродукты. Изменения этого перечня не редкость. Связаны они, как правило, с экономической ситуацией в стране.

Глава 2. Особенности взимания акциза

2.1 Динамика акцизов, ставки, изменение на современном этапе

Алкогольной продукцией считается: Спирт питьевого назначения содержит не больше 95 процентов этилового спирта, что изготовлен из пищевого материала и разводится водой. Водка, которая имеет в составе 38 – 56% этилового спирта, вина до 22%, а игристые, газированные, шампанские – до 15%

Объект, что облагается акцизным налогом (ст. 182 НК): продажа алкоголя в пределах РФ тем лицом, что изготовил продукцию; продажа конфискованной продукции, основанием для которой является приговор регионального суда, арбитражного суда или другого уполномоченного органа осуществление передачи алкоголя в уставные капиталы предприятий производителем; осуществление передачи алкогольного товара производителем для личного пользования; экспорт в пределах таможенной территории РФ [5].

На каждый подакцизный товар установлены свои ставки акциза. Все они указаны в статье 193 НК РФ. Ставки акцизов периодически изменяются. Например, с 1 января 2018 года возросла стоимость акцизов на бензин 4 и 5 классов (теперь ставки составляют 10858 и 7750 рублей за 1 тонну соответственно). Также введена ставка акциза на природный газ в размере 30% (если иное не предусмотрена международными договорами РФ). Если в отношении подакцизных товаров установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждой из них. Ставки применяются в зависимости от установленного порядка: твердые в абсолютной сумме (в рублях и копейках) за единицу измерения; адвалорные (в процентах); комбинированные, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной. Выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации подакцизных товаров.

Таблица 1.

Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2018 года по 31 декабря 2018 года