Файл: Баланс и отчетность.pdf

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие).

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвидации, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидационных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных ликвидационных (на конец периода ликвидации).

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных единиц данной организации другой организации. В последнем случае баланс часто называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

2) По источникам составления балансы подразделяются на:

• инвентарные;
• книжные;
• генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря (описи) средств, они представляют собой сокращенный и упрощенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное).

Книжный баланс составляют на основании только книжных записей (данных текущего бухгалтерского учета), без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней, уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса.

3) По объему информации балансы подразделяются на:

• единичные (индивидуальные);
• сводные;
• консолидированные.

Единичный (индивидуальный) баланс отражает деятельность одного хозяйствующего субъекта.

Сводные балансы получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных филиалов или структурных подразделений организации, выделенных на отдельный баланс, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всей организации как одного юридического лица в целом. При этом в сводном балансе организации не отражаются внутрихозяйственные расчеты, т.е. расчеты внутри одного юридического лица (между отдельными филиалами или иными структурными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс).

---

Консолидированные балансы представляют собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношениях.

4) По формам собственности балансы различают:

• государственные;
• муниципальные;
• частные;
• смешанные;
• совместные;
• общественные.

Они различаются в основном по источникам образования собственных средств.

5) По способу «очистки» могут быть:

• балансы-брутто;
• балансы-нетто.

Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной стоимости) средств вычитаются из суммы той или иной статьи.

Баланс-нетто - это баланс, из которого исключены регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой» [28, с. 310].

В экономике любого государства бухгалтерский баланс выполняет важные функции, в том числе:

• баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, имущественным состоянием организации;
• по балансу определяют ликвидность и показатели платежеспособности организации;
• по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде прироста собственного капитала за отчетный период;
• на показателях баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;
• данные баланса широко используются налоговыми органами, кредитными учреждениями и органами государственного управления для анализа деятельности организации и контроля за ней. [37]

Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и по источникам его формирования в денежной оценке на определенную дату.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

1) равенство актива и пассива;

2) правдивость (правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех хозяйственных операций, записями на бухгалтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентаризации);

3) реальность (соответствие оценок статей баланса объективной действительности);

4) единство (построение баланса на единых принципах учета и оценки, что означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой учетной политики);

---

5) преемственность (каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего);

6) ясность (доступность баланса для понимания лиц, как его составляющих, так и читающих);

7) нейтральность (не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей информации) [29, с. 78].

Бухгалтерский баланс выполняет следующие функции:

1) знакомит пользователей с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта;

2) по данным баланса определяют платежеспособность предприятия;

3) позволяет оценить деятельность руководства предприятия.

Таким образом, бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и их источников на определенную дату в единой денежной оценке. По видам баланс подразделяется по времени составления, источникам составления, объему информации, форме собственности, способу очистки.

Назначение бухгалтерского баланса состоит в полном и достоверном представлении широкому кругу пользователей информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Пользователи – это физические или юридические лица, имеющие экономические или иные интересы в отношении хозяйствующих субъектов и подразделяются на внутренних и внешних пользователей. Таким образом, бухгалтерский баланс широко используется для управления предприятием и анализа его финансового состояния.

2.2 Особенности составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования.
         Первая часть баланса называется активом, а вторая пассивом.

«Актив от латинского activus — деятельный, действующий; пассив от латинского passivus — страдательный, недеятельный.»

Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и тоже — хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве — источники, за счет которых они сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. 

---

Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов.

Структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99"Бухгалтерская отчетность предприятия".

Актив баланса состоит из двух разделов:

Раздел I «Внеоборотные активы»

Внеоборотные активы — это активы предприятия, срок полезной эксплуатации которых превышает 12 месяцев или равен операционному циклу, продолжительность которого не менее 12 месяцев.

Раздел II «Оборотные активы»

Оборотные активы — вложение финансовых ресурсов в объект, использование которых осуществляется в рамках одного производственного цикла либо в течении относительно короткого периода времени (не более 12 месяцев).

Пассив баланса состоит из трех разделов:

- раздел III "Капитал и резервы";

- раздел IV "Долгосрочные обязательства";

- раздел V "Краткосрочные обязательства".

Рассмотрим подробнее отдельные статьи — строки каждого раздела баланса.

В разделе 1 «Внеоборотные активы» баланса представлены группы статей: «Нематериальные активы», в соответствии с ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов» состоят из:

- объектов интеллектуальной собственности,

- исключительных прав, принадлежащих организации и использующейся в производственной или управленческой деятельности,

- организационных расходов, связанных с организацией деятельности предприятия,

- деловая репутация фирмы — это разница между покупной ценой организации, как имущественного комплекса в целом и стоимостью всех её активов и обязательств по бухгалтерскому балансу,

- остаточная стоимость нематериальных активов.

По статье «Нематериальные активы» (строка 1110) показываются исключительные права организации на объекты, которые не имеют материально-вещественной формы, использующиеся в течение более 12 месяцев.

По статье «Результаты исследований и разработок» (строка 1120) отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

Учет и отражение в отчетности расходов на НИОКР регулируется ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Учет НИОКР отличается от учета НМА тем, что срок полезного использования НИОКР не может превышать 5 лет, а также не может применяться амортизация способом уменьшаемого остатка.

Статьи «Нематериальные поисковые активы» (строка 1130) и «Материальные поисковые активы» (строка 1140) связаны с отражением затрат на освоение природных ресурсов (ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»). Их отражают только организации, занимающиеся поиском, оценкой, разведкой месторождений полезных ископаемых на определенном участке недр при наличии соответствующей лицензии.

---

Перечень затрат, которые организация будет показывать в составе внеоборотных активов утверждается в учетной политике, остальные затраты учитываются в расходах по обычным видам деятельности.

К материальным поисковым активам могут быть отнесены, например, сооружения, оборудование, транспортные средства, используемые в указанных целях (п. 7 ПБУ 24/2011). К нематериальным поисковым активам — лицензия на проведение поиска, оценки месторождений полезных ископаемых, оценка коммерческой целесообразности добычи (п. 8 ПБУ 24/2011).

В балансе отражается остаточная стоимость поисковых активов — за минусом начисленной амортизации (п. 16 - 18 ПБУ 24/2011).

По статье «Основные средства» (строка 1150) отражаются остаточная стоимость всех основных средств организации, которая сформировалась по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Основными средствами признается часть имущества, которая используется организациями на протяжении длительного времени (более 12 месяцев) в производственном цикле, при выполнении работ или оказании каких-либо услуг, а также с целью осуществления управленческой деятельности.

Согласно п. № 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», актив принимается к бухгалтерскому учету и относится к основным средствам, если единовременно присутствуют следующие характеристики:

1. Объект потенциально способен приносить экономические выгоды организации (предприятию) в будущем.
2. Объект может быть использован на протяжении длительного периода (более 12 мес. или операционного цикла, превышающего 12 мес.).
3. Предприятием или организацией не предполагается дальнейшая перепродажа объекта.
4. Предназначением объекта является использование его в производственном процессе, при выполнении работ или оказании услуг, в управленческих целях, а также предоставление во временное пользование или владение на определенный период времени за плату.

В качестве примера основных средств в ПБУ 6/01, в частности, приведены: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы; вычислительная техника; транспорт; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

«Доходное вложение в материальные ценности» (строка 1160). По данной статье учитывается стоимость имущества, которая организация собирается использовать для передачи в аренду или лизинг, объекты жилфонда, используемые для извлечения дохода. Если имущество не используется по первоначальному назначению, то его стоимость переносится на счёт 01 «Основные средства» или счёт 10 «Материалы».

---