Файл: Аналитические регистры налогового учета (подробно).pdf

Введение

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с нормами НК РФ (ст. 313 НК РФ).

Автоматизация налогового учета связана с рядом методологических и технических затруднений, вызванных различиями в оценке аналогичных активов и хозяйственных операций для целей бухгалтерского и налогового учета. Эти проблемы решаются в частности путем соотнесения данных бухгалтерского и налогового учета, а также построения такой модели производственно-хозяйственной деятельности предприятия, которая позволяла бы автоматически трансформировать данные бухгалтерского и иных типов учета в данные налогового учета. Алгоритмы решения подобных задач различаются. Таким образом, первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учёта.

Создание единой системы налогового учета как аналогичного бухгалтерскому учету отдельного обязательного порядка сбора и систематизации данных о проводимых организацией операциях, влекущих налоговые последствия, законодательством не предусмотрено.

Требование налогового законодательства о создании регистров налогового учета поставило российские компании перед необходимостью вести три вида учета - управленческий, бухгалтерский и налоговый. Чтобы минимизировать затраты на ведение различных видов учета, необходимо автоматизировать учетную функцию и интегрировать налоговый учет с системами бухгалтерского и управленческого учета.

Рассмотрим автоматизацию налогового учета на примере трех систем различного масштаба - «БухСофт: Предприятие», Microsoft Business Solutions - Navision и SAP R/3.

1. Теоретические аспекты использования аналитических регистров

1.1Характеристика аналитических регистров налогового учета

В статье 313 НК РФ определено, что налоговый учёт - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [3].

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчётном) периоде, сумму остатков расходов (убытков) подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом [8].

Система налогового учёта, в отличие от бухгалтерского учёта, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ: «…система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя» [3].

Согласно статье 314 формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчётных периодах либо переносятся на ряд лет) [3].

Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения, регистры налогового учёта формируются по всем операциям, тем или иным образом, учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта и, следовательно, объекты, учтённые в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом законодательстве [10].

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет по каким объектам учёта он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учёта, в которых должны быть обеспечены набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований Главы 25 по вопросу учёта соответствующих доходов и расходов [3].

Подтверждением данных налогового учёта являются [7]:

1. первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового учёта;
3. расчёт налоговой базы.

Регистры налогового учёта ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учёт данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах [3]

Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты [14]:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование опыт хозяйственных стаж операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного куда за составление опыт указанных стаж регистров.

Содержание опыт данных стаж налогового куда учёта тоже (в т. ч. и данных стаж первичных стаж документов) является сбор налоговой темп тайной.

При суть хранении семь регистров налогового куда учёта тоже должна дело обеспечиваться сбор их фаза защита тоже от несанкционированных стаж исправлений указ [12].

Исправление опыт ошибки курс в регистре налогового куда учёта тоже должно чтоб быть обоснованно чтоб и подтверждено чтоб подписью лица, внёсшего куда исправление, с указанием даты и обоснованием внесённого куда исправления.

Организация итог системы налогового куда учёта тоже предусматривает определение опыт совокупности база показателей, прямо язык или явно косвенно чтоб влияющих фаза на дело размер налоговой темп базы, критериев их фаза систематизации семь в регистрах офис налогового куда учёта, а также счет порядка быть ведения итог налогового куда учёта, формирования итог и отражения итог в регистрах офис информации семь об объектах офис учёта тоже [17].

1.2 Виды регистров

Регистры учета тоже хозяйственных стаж операций указ являются сбор источником систематизированной темп информации семь о проводимых стаж организацией учет операциях, которые факт тем или явно иным образом влияют на дело величину налоговой темп базы в текущем или явно будущих фаза периодах офис [5].

Настоящий указ перечень включает все основные факт операции, связанные факт с утратой темп или явно получением права весь собственности база на дело объекты гражданских фаза прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по либо сделкам с третьими тема лицами. В отношении семь проводимых стаж учреждением операций указ по либо признанию задолженностей учет и иных стаж установленных стаж НК РФ объектов налогообложения итог перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по либо учету операций указ выявления итог результатов инвентаризации, переоценки курс имущества весь (кроме амортизируемого куда имущества весь и ценных стаж бумаг).

Для этап организации семь налогового куда учета тоже МНС РФ рекомендовало ведение опыт следующих фаза регистров учета тоже [10]:

Регистры учета тоже хозяйственных стаж операций указ [14]:

1 Регистр учета тоже операций указ приобретения итог имущества, работ, услуг, прав.

2. Регистр учета тоже операций указ выбытия итог имущества весь (работ, услуг, прав).

3. Регистр учета тоже поступлений указ денежных стаж средств.

4. Регистр учета тоже расхода этот денежных стаж средств.

5. Регистр учета тоже сумм начисленных стаж штрафных стаж санкций.

6 Регистр учета тоже расходов на дело оплату труда.

7. Регистр учета тоже начисления итог налогов, включаемых стаж в состав расходов.

Регистры учета тоже хозяйственных стаж операций указ являются сбор источником систематизированной темп информации семь о проводимых стаж организацией учет операциях, которые факт тем или явно иным образом влияют на дело величину налоговой темп базы в текущем или явно будущих фаза периодах.

Регистры учета тоже состояния итог единицы налогового куда учета тоже [6]:

1. Регистр информации семь об объекте основных стаж средств.

2. Регистр информации семь об объекте нематериальных стаж активов.

3. Регистр информации семь о приобретенных стаж партиях сайт товаров, учитываемых стаж по либо методу ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр информации семь о приобретенных стаж партиях сайт сырья/материалов, учитываемых стаж по либо методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр информации семь о движении семь товаров, учитываемых стаж по либо методу средней учет себестоимости.

6. Регистр информации семь о движении семь приобретенных стаж сырья/материалов, учитываемых стаж по либо методу средней учет себестоимости.

7. Регистр учета тоже расходов будущих фаза периодов.

8. Регистр аналитического куда учета тоже операций указ по либо движению дебиторской темп задолженности.

9. Регистр учета тоже операций указ по либо движению кредиторской темп задолженности.

10. Регистр учета тоже расчетов с бюджетом.

11. Регистр движения итог резерва весь по либо сомнительным долгам.

12. Регистр учета тоже расходов на дело гарантийный ремонт.

13. Регистр учета тоже расчетов по либо штрафным санкциям.

Регистры учета тоже состояния итог единицы налогового куда учета тоже являются сбор источником систематизированной темп информации семь о состоянии семь показателей учет объекта тоже учета, информация итог о которых стаж используется сбор более план одного куда отчетного куда (налогового) периода.

Ведение опыт регистра есть должно чтоб обеспечить отражение опыт информации семь о состоянии семь объекта тоже учета тоже на дело каждую текущую дату и изменении семь состояния итог объектов налогового куда учета тоже во хотя времени.

Регистры промежуточных стаж расчетов [6]:

1. Регистр-расчет Формирование опыт стоимости база объекта тоже учета.

2. Регистр-расчет Учет амортизации семь нематериальных стаж активов.

3. Регистр-расчет стоимости база списанных стаж сырья и (или) материалов по либо методу ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр-расчет стоимости база списанных стаж товаров по либо методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр-расчет стоимости база сырья/материалов, списанных стаж в отчетном периоде.

6. Регистр учета тоже сомнительной темп и безнадежной темп дебиторской темп задолженности база по либо результатам инвентаризации семь на дело отчетную дату.

7. Регистр-расчет резерва весь сомнительных стаж долгов текущего куда отчетного куда (налогового) периода.

8. Регистр учета тоже кредиторской темп задолженности база по либо результатам инвентаризации семь на дело отчетную дату.

9. Регистр учета тоже договоров на дело добровольное цена страхование опыт работников.

10. Регистр учета тоже расходов по либо добровольному страхованию работников.

11. Регистр-расчет расходов по либо добровольному страхованию работников текущего куда периода.

12. Регистр-расчет расходов на дело ремонт текущего куда отчетного куда периода.

13. Регистр-расчет расходов на дело ремонт, учитываемых стаж в текущем и будущих фаза периодах.