Файл: Бухгалтерский баланс и правила оценки его статей.pdf

В оценке основных средств бухгалтер ООО "Альфа-транс" руководствуется ПБУ 6/01.

К финансовым вложениям ООО "Альфа-транс" относятся предоставленные другим организациям займы (Приложение 7).

Финансовые вложения ООО "Альфа-транс" принимаются к учету в сумме фактических затрат.

В оценке финансовых вложений бухгалтер ООО "Альфа-транс" руководствуется ПБУ 19/02.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе ООО "Альфа-транс" по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Израсходованные материальные ценности отражаются по средней себестоимости. При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производится по каждому виду запасов путем деления обшей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Списание транспортно-заготовительных расходов осуществляется ежемесячно полностью на увеличение стоимости израсходованных (списанных) материалов, если их удельный вес не превышает 5%.

При списании стоимости спецоснастки и спецодежды в ООО "Альфа-транс" используется линейный способ (п.24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ.

Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев списывается единовременно в дебет счетов затрат на производство в момент ее отпуска работникам ООО "Альфа-транс".

В оценке товарно-материальных ценностей бухгалтер ООО "Альфа-транс" руководствуется ПБУ 5/01 (на примете держит ПБУ 5/2012).

Затраты, произведенные ООО "Альфа-транс" в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в ее бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, подтверждаются результатами проводимой инвентаризации активов.

2.2.2 Оценка статей пассива бухгалтерского баланса организации

В составе собственного капитала ООО "Альфа-транс" учитываются уставный капитал и нераспределенная прибыль.

В пассиве бухгалтерского баланса ООО "Альфа-транс" отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в его Уставе.

Уставный капитал и фактическая задолженность учредителя по вкладам в уставный капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя ООО "Альфа-транс" и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты ООО "Альфа-транс" отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации обязательств.

2.3 Влияние оценки статей бухгалтерского баланса на показатели финансового состояния организации

Рассмотрим влияние, которое оказывает на достоверность показателей финансовой отчетности выбор методики оценки нефинансовых активов, а именно основных средств, нематериальных активов и запасов. Эта методика изложена в ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и ПБУ 5/01, в настоящее время значительно приближенных к требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Исследование, учетной политики ООО "Альфа-транс", показало, что стремясь снизить свои затраты на учетный процесс, организация, как и большинство других, выбрала те из допустимых нормативными документами по бухгалтерскому учету вариантов оценки нефинансовых активов, которые не противоречат и налоговому законодательству.

В ООО "Альфа-транс" не проводится переоценка основных, не применяется способ начисления амортизации указанных активов, отличный от линейного, не создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей, предусмотренный ПБУ 5/01.

Результаты исследования в обобщенном виде представлены ниже:

переоценка основных средств - не проводилась;

способ начисления амортизации основных средств - линейный;

оценка выбывающих запасов - по средней себестоимости;

резерв под снижение стоимости материальных ценностей - создается, но не на все возможные варианты.

Заметим, что если выбор линейного способа начисления амортизации основных средств, отсутствие их переоценки, не противоречат регламентациям соответствующих ПБУ, то в некоторых случаях мы сталкиваемся и с очевидным невыполнением требований нормативных документов по бухгалтерскому (финансовому) учету. К таким случаям относится отказ от создания резерва под снижение стоимости материальных ценностей и пересмотра сроков полезного использования.

Отметим, что в крупнейших российских организациях, которые формируют финансовую отчетность по МСФО, картина несколько иная. Ниже приведены данные учетной политики крупнейших отечественных корпораций:

переоценка основных средств - проводилась;

способ начисления амортизации основных средств - линейный;

переоценка нематериальных активов - не проводилась;

учет обесценения нематериальных активов - не осуществлялся;

способ начисления амортизации нематериальных активов - линейный;

оценка незавершенного производства и готовой продукции - общехозяйственные расходы не включались в стоимость производимой продукции;

способ оценки выбывающих запасов - из средней себестоимости;

резерв под снижение стоимости материальных ценностей - создавался. [Мизиковский]

Как видим, в учетной политике выбранных организаций наблюдаются переоценка основных средств, исключение из себестоимости готовой продукции и незавершенного производства общехозяйственных расходов, создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Это объясняется тем, что данные организации составляют финансовую отчетность как по российским стандартам, так и по МСФО и в их интересах не только сближение методики оценки объектов учета с регламентациями НК РФ, но и выбор допустимых российским законодательством способов оценки, наиболее близких к требуемым в соответствии с МСФО. Однако и в этой ситуации обнаруживается неполнота использования возможностей отечественных ПБУ.

Стремление ООО "Альфа-транс" уменьшить затраты на ведение бухгалтерского и налогового учета и доминирование требований налогового законодательства в выборе методики оценки активов, на наш взгляд, снижают степень достоверности информации о ней в финансовой отчетности.

Для подтверждения такого мнения, вычислим значения показателей ее финансовой отчетности (Приложения 8-9).

В табл.2.1 сопоставлены оценки нефинансовых активов ООО "Альфа-транс" по данным ее финансовой отчетности и рассчитанные на основе проведенного нами исследования.

Таблица 2.1 - Оценки нефинансовых активов одной из отечественных организаций по данным ее финансовой отчетности и рассчитанные на основе проведенного исследования (тыс. руб.)

В учетной политике ООО "Альфа-транс" закреплено создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Однако выполненные исследования показали, что резерв создается не по всем возможным вариантам.

Кроме того, в учетной политике ООО "Альфа-транс" предусмотрено начисление амортизационных отчислений основных средств линейным способом. В то время, как для ряда объектов основных средств данной организации целесообразно использовать способ уменьшаемого остатка, а для некоторых объектов основных средств - способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Данные табл.2.1 со всей очевидностью свидетельствуют, что различия в оценках нефинансовых активов ООО "Альфа-транс", определенные по данным ее финансовой отчетности и рассчитанные на основе проведенного нами исследования, существенны. Это приводит к значительному отличию показателей экономического анализа, определенных по данным финансовой отчетности указанной организации и по результатам проведенного исследования, а именно коэффициентов ликвидности, финансовой устойчивости, оборачиваемости и рентабельности.

Таким образом, мы видим, что недостаточное использование возможностей российских стандартов бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование достоверной оценки нефинансовых активов, в значительной степени искажает отчетную информацию ООО "Альфа-транс".