Файл: Налоги как цена услуг государства.pdf

Представим информацию наглядно в виде гистограммы (см. рис. 3)

Рисунок 3 – Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет в РФ за период 2012-2019 гг., млрд. руб.

По данным таблицы и диаграммы отметим следующее: в 2013 г. прирост налоговых поступлений составил 51%, в том числе за счет существенного роста (на 88%) поступлений по НДФЛ.

В 2014 г. прирост налоговых поступлений отмечен по большинству налогов, кроме налога на прибыль и НДС. Снижение по налогу на прибыль наибольшее и составило 12%, по НДС – незначительно – около 1%. Среди других налогов наибольший прирост отмечен по акцизам – на 21%.

В 2015 г. налоговые поступления составили 19 166 млрд., руб., что на 15,99% выше уровня 2013 г., в том числе наибольший рост пришелся на акцизы – почти 28%, а наименьший на налог на прибыль – менее 1%.

В 2016 г. по сравнению с 2013 г. прирост по налоговым доходам составил 28,01%, в том числе наибольшее значение по налогу на имущество – 36%, что позволило достигнуть абсолютного значения в 1 068,6 млрд. руб.

За 2017 г. налоговые поступления составили 21 507 млрд. руб., что на 30% выше уровня 2013 г. и на 1,67% уровня 2016 г. За 2018 и 2019 годы налоговые поступления составили 21 946 млрд. руб. и 22436 млрд. руб. соответственно.

Наиболее динамичное и стабильное развитие происходило по НДФЛ, темп прироста которого составил: в 2014 г. – 10,51%, в 2015 г. – 19,42% и в 2016 г. 24,16%, в 2017 г. – 36,50%, в 2018 г. – 39,60%, в 2019 г. – 42,3%.

Что касается платежей за пользование природными ресурсами, то к концу 2019 г. их величина составила 4 628 млрд. руб., что на более чем на 66% выше уровня 2013 г.

При рассмотрении цепного индекса так же ярко выделяется динамика развития поступлений по налогу на прибыль и платежам за пользование природными ресурсами.

Так, если за 2014 г. сумма поступлений по налогу сократилась на 16%, то за 2015 г. отмечен прирост на 14,61% по сравнению с 2014 г., в 2016 г. сумма поступлений увеличилась по сравнению с 2015 г., но меньшими темпами – на 9,45%.

Прирост по платежам за пользование природными ресурсами за 2015 г. составил 12,96% по сравнению с 2014 г. и является наибольшим в динамике развития данного показателя, так как за 2016 г. прирост ниже – 10,77%. Одна из проблем в нефтегазовом секторе как раз проблема с самим НДПИ. За 15 лет после его введения власти так и не смогли обеспечить введения обещанной изначально системы дифференциации этого налога по условиям добычи и расположения месторождений.

Делать какие-либо выводы по 2020 году еще рано. Однако, в январе-феврале 2020 года консолидированные бюджеты регионов были сведены с профицитом в 695,7 млрд рублей, что превысило аналогичный показатель 2019 года более чем на треть. В целом доходы региональных бюджетов по сравнению с данным периодом 2019 года выросли на 11,9%, при этом в их структуре прослеживается тенденция снижения удельного веса НДФЛ с 29,5% до 28,7%, а по группе налогов на имущество – с 10,6% до 9,6%. В то же время удельный вес налога на прибыль организаций увеличился на 1,4%. За январь – февраль 2020 года в бюджет ФОМС поступили доходы в размере 349,7 млрд рублей, из них основную часть (82,8%) составили страховые взносы на ОМС работающего и неработающего населения.

Таким образом, согласно статье 41 Бюджетного Кодекса РФ, доходы бюджета образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений.

За период с 2012 по 2019 г. наибольшая роль в составе налоговых доходов налогу на прибыль, НДС, НДФЛ и платежам за пользование природными ресурсами. Наиболее динамичное и стабильное развитие происходило по НДФЛ. Стоит отметить, что в 2019 году поднялась ставка НДС до 20%, что привело к резкому росту поступлений по данному налогу.

Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ отражена в таблице 5.

Таблица 5 – Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, процент [17]

Представим данные за 2019 год в наглядном варианте в виде диаграммы (рис. 4)

Рис. 4 – Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ в 2019 году

Как видно из таблицы, наибольшая доля в структуре налоговых платежей за 2013-2019 гг. приходится на платежи за пользование природными ресурсами, при этом к концу 2019 г. доля увеличилась. На втором месте находится доля налога на прибыль, на третьей позиции – НДС, на 4ой - НДФЛ. Наименьшая часть приходится на налоги на совокупный доход.

2.2 Проблемы развития отдельных налогов в составе налоговой системы РФ

В России система налогообложения в минерально-сырьевом секторе (особенно в нефтегазовом) имеет ярко выраженный фискальный характер.

Систему налогообложения нефтяной отрасли в России продолжает лихорадить: не проходит и года, чтобы не обсуждались какие-либо кардинальные ее изменения (под параллельные декларации о необходимости обеспечить «стабильность» налогообложения).

Так, на протяжении последних нескольких лет в России проводится реформа налогообложения в нефтяной сфере, которая получила название налогового маневра.

Следующая на очереди — продвигаемая Минфином многие годы идея введения налога на дополнительный доход от добычи углеводородов (НДД), В последних версиях его называли «налогом на финансовый результат», однако аббревиатура НДД устоялась за много лет дискуссии.

Проведенный анализ налоговой нагрузки позволяет выделить и систематизировать следующие проблемы налогообложения нефтегазодобывающих отраслей:

- существует высокая налоговая нагрузка по НДПИ на добывающий сектор;

- расчет НДПИ предполагает сложную методику расчета ставок на добычу нефти, с учетом понижающих коэффициентов;

- формула расчета ставки НДПИ не может являться гибким действенным инструментом, т.к. основана на прогнозных значениях цены на нефть;

- изменение правил корректировки формулы расчета НДПИ ведут к увеличению налоговых изъятий до 45-47% от выручки нефтедобывающих компаний;

- «налоговые маневры» со ставками НДПИ усложняют нефтедобывающим компаниям привлечение инвестиций в новые регионы нефтедобычи;

- в связи с многочисленными поправками в законодательство об НДПИ возникла путаница в системе льгот по нему, часто имеющих индивидуальный характер;

- НДПИ учитывает уровень затрат отдельных нефтедобывающих предприятий не в полной мере;

- при исчислении налога отсутствует его рентная составляющая;

- администрирование НДПИ стало очень сложным.

Проблемы в практике уплаты водного налога встречаются только по отдельным вопросам исчисления и уплаты водного налога при заборе воды для водоснабжения населения и при безлицензионном водопользовании.

Налоговая составляющая является главным фактором, определяющим рентабельность предприятий нефтедобывающей отрасли и влияющим на принятие решений по новым инвестиционным проектам.

В отношении налогообложения водным налогом государство не предоставляет подобных налоговых преференций, не смотря на очевидную необходимость модернизации предприятий, занятых специальным водопользованием.

Водный налог требует дополнительной корректировки. Это важно, поскольку основным потребителем воды является промышленность, и водный налог в структуре промышленной продукции составляет заметную величину. К примеру, в гидроэнергетике она равна 1 %, а в жилищно-коммунальном хозяйстве ­ 2,5 %. В то же время необходимо ужесточить контроль над сбросом стоков использованной воды.

Ежегодный сброс неочищенных или недостаточно очищенных стоков составляет около 20 млрд. м3. Уровень же штрафных санкций за нанесение ущерба природе не покрывает и десятой доли расходов на поддержание в рабочем состоянии очистных сооружений.

Несмотря на это, с 2015 года повышена льготная ставка водного налога, предусмотренная для забора воды в целях водоснабжения населения. Для нее тоже планируется планомерный рост в течение 2015–2025 годов, но он выражен не в коэффициентах, а в конкретных рублевых значениях.

С 2026 года к этой ставке в порядке, аналогичном введенному для ставок водного налога по основным видам водопользования, также начнет применяться расчетный повышающий коэффициент, зависящий от изменения потребительских цен.

Изменился порядок расчета ставки по основным видам водопользования. Теперь ее определяют путем перемножения ставки водного налога, указанной в п. 1 ст. 333.12 НК РФ, и всех коэффициентов, которые необходимо учесть для ее расчета.

С 2026 года повышающий коэффициент станет расчетным и будет определяться фактическим изменением потребительских цен за год, предшествующим году начала применения соответствующего расчетного коэффициента. Каждый следующий коэффициент будет применен к фактически сложившейся ставке водного налога за предшествующий год. Ставка, рассчитанная с учетом коэффициента, должна быть выражена в целых рублях [8].

С этого же года применение коэффициента станет обязательным и для льготной ставки водного налога, установленной для забора воды с целью снабжения населения.

В РФ долгое время отсутствовали единая концепция правового регулирования вопросов пользования животным миром и однозначное понимание системы платежей при его использовании. Такая ситуация обусловила существование определенного числа противоречий и проблемных вопросов новой главы 25.1 НК РФ.

Одной из самых сложных проблем при применении главы 25.1. НК РФ «Сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов» является порядок расчета налога при внесении изменений в лицензии, выдаваемые на изъятие водных биологических ресурсов. На практике возникает большое количество проблем, связанных с расчетами данного налога при таких изменениях, что приводит к судебным разбирательствам.

Минсельхоз и Росрыболовство в 2017 г. представили рыбодобытчикам свои предложения по изменению ст. 25.1 НК («Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов»). Речь идет о повышении налоговых ставок для 21 объекта промысла в Дальневосточном бассейне и шести – в Северном. По всем позициям ставка сбора может вырасти в 2,3 раза [15].

Если предложения Минсельхоза будут приняты, вылов дальневосточной горбуши подорожает втрое – с 3 500 до 10 800 руб. за тонну, сельди – в 4 раза с 400 до 1 800 руб. за тонну (в Охотском море в весенне-летний период), а северной креветки – почти в 9 раз с 3 000 до 26 500 руб. за тонну.

Сейчас по 27 позициям добывающие компании платят около 638,6 млн. руб. В 2018 г. они выловили, по данным Росрыболовства, 4,7 млн т водных биоресурсов.

Минсельхоз рассчитывает, что поправки в Налоговый кодекс вступили в силу с января 2020 г., но предусматривает трехлетний переходный период до 2022 г., когда добытчики будут платить половину от нового сбора.

Эксперты в своем большинстве уверены, что рост ставок приведет к повышению отпускных и розничных цен. Сейчас доля сбора в оптовой цене на рыбу не превышает в среднем 1,8%, поясняет Зверев. В случае принятия поправок в НК он увеличится примерно до 10%, на столько же подорожает и готовая продукция.

В общей сумме поступлений по имущественным налогам основная доля приходится на налог на имущество организаций — 76,8%.

Часть поступлений от налога на имущество организаций перечисляется в местные бюджеты: соответствующее право субъектам РФ предоставляет Бюджетный кодекс. Однако по итогам 2016-2019 года этим правом воспользовались лишь десять регионов [11].