Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Налоги: понятие, функции, классификация).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследований. Вопросы совершенствования налоговой системы на сегодняшний день становятся все сложней и острее, отражая специфику современных требований. Основные задачи развития налогообложения всегда взаимосвязаны с достижением следующих противонаправленных целей: создать благоприятные условия для хозяйствующих субъектов и обеспечить достаточный уровень фискальных изъятий одновременно. Это объясняется разнообразием большого количества функций налогов, а также функциональными особенностями механизма управления ими.

Налоговая система является важнейшей частью структуры экономики любого государства, и именно поэтому не следует недооценивать ее воздействие на стабильное и гармоничное развитие общества. На сегодняшний день при планировании и оценке налоговых реформ зачастую применяют модель, позволяющую оценить фискальный эффект от изменений, привносимых в налоговую систему. В свою очередь, оценка воздействия данных изменений на другие сферы (конкурентоспособность организаций, уровень налоговой нагрузки, социальная сфера и др.) в ряде случаев выступает второстепенной задачей.

Для эффективного планирования и прогнозирования налоговых реформ, а также оценки состояния налоговой системы на определенной территории требуется формирование и обоснование механизма, который способствовал бы грамотной системной оценке всех привносимые изменений, учитывая их воздействие на социально-экономическую ситуацию в целом. Это становится реальным при применении разнообразных критериев эффективности системы налогообложения, к примеру, относительное равенство налоговых обязательств, экономическая нейтральность, организационная гибкость, прозрачность и простота налоговой системы.

Степень разработанности проблемы. Исследования оценки эффективности налогообложения были предприняты еще в 20-е годы XX в. А.Меллон в своем труде «Налогообложение: народная обязанность» высказал гипотезу о том, что оптимум налоговых поступлений достижим при снижении налоговых ставок, а также путем вывода из «тени» части налоговой базы. Эта теория была развита в дальнейшем многими западными учеными.

Огромное количество исследований посвящено обобщению разнообразного опыта управления системами налогообложения (работы Гашенко И.В., Гудкова Ф.А., Денисаева М.А., Крюкова С.Е., Озерова Н.В., Саттаровой Н.А. Харланова И.И. и других).

Однако, в современной научной теории недостаточно исследованными остаются вопросы конкретных мероприятий по совершенствованию современной системы налогообложения.

Вышеизложенное послужило причиной выбора темы данной дипломной работы, определило содержание ее исследования, а также целевую направленность.

Цель ВКР – разработать предложения по совершенствованию налоговой системы РФ.

В соответствии с поставленной целью, был предложен ряд следующих задач:

- исследовать сущность налогов и проблемы их классификации;

- рассмотреть структуру и целевую функцию налоговой системы;

- проанализировать правовое регулирование налоговой системы Российской Федерации;

- представить проблемы и ограничения развития современной налоговой системы;

- провести анализ современного состояния налоговой системы Российской Федерации;

- определить проблемы современной налоговой системы Российской Федерации;

- определить направления развития налоговой системы;

- сформулировать предложения по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации.

Объект исследования - налоговая система РФ.

Предмет исследования – современное состояние, проблемы и тенденции налоговой системы на современном этапе.

Методологической и теоретической базой исследования послужили научные публикации зарубежных и отечественных авторов, нормативная и законодательная база по вопросам налогового регулирования, методические материалы семинаров и научно-практических конференций по теме данного исследования.

Основные методы исследования. В целях решения отдельных задач в исследовании были использованы методы количественного, качественного, факторного и логического анализа, а также метод имитационного моделирования.

Информационной базой исследования выступили данные Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства внутренних дел РФ, Государственного комитета по статистике РФ, а также официальные материалы, опубликованные в отечественных и зарубежных статьях, учебной литературе, периодической печати, сайтах и интернет-страницах.

Научная новизна исследования данной дипломной работы заключается в разработке системы оценки эффективности налогообложения как одного из факторов экономического роста.

В процессе исследования были получены следующие теоретические результаты, определяющие научный вклад и являющиеся предметом защиты:

1. исследованы теоретические аспекты построения и функционирования налоговой системы государства;
2. рассмотрены аналитические аспекты построения и функционирования налоговой системы Российской Федерации;
3. Выделены основные проблемы современной налоговой системы Российской Федерации;
4. Определены направления развития налоговой системы и разработаны предложения по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации.

Практическая значимость данной дипломной работы заключается в том, что в процессе исследования были выявлены нерешенные экономические проблемы на основе анализа современного состояния налоговой системы, разработан очень важный на современном этапе подход, дающий методологические и методические основы решения стратегических проблем налоговой системы, что будет являться предпосылкой для стабильного развития налоговой системы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОСТРОЕНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ГОСУДАРСТВА

1.1 Налоги: понятие, функции, классификация

Налоги и сборы являются обязательными платежами, взимаемыми государством с граждан и хозяйствующих субъектов по ставкам, определенным в законодательном порядке. Налоги выступают в обществе необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства. Следует отметить, что налоги представляют собой основную форму доходов государства.

Основная сущность налогов заключается в безэквивалентном изъятии в свою пользу государством определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) организаций в форме обязательного взноса. Следовательно, сбор является платой государству за право пользования или реализации деятельности (к примеру, лицензионный сбор), т.е. форма эквивалентной уплаты взноса в бюджет.

Взносы осуществляют главные участники производства, представленные на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 - Категории налогоплательщиков

По организационно-правовой форме следует различать собственно налоги, а также сборы.

Налоги можно определить как доходы государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения. Также, налоги можно определить как обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи, взыскиваемые государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Налог в соответствии со ст. 8 Налогового кодекса[1] — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Как следует из определения, под налогами следует понимать не только те платежи, в названии которых присутствует слово «налог», например, налог на добавленную стоимость, подоходный налог и т.д. Налоговый характер носят также таможенные пошлины, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, например, в пенсионный фонд, и т.д. Все эти платежи в совокупности образуют налоговую систему.

Характерные черты налога как платежа исходя из положений п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ следующие:

• обязательность;
• индивидуальная безвозмездность;
• отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
• направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований^[2].

Характерными чертами сбора как взноса являются:

• обязательность;
• одно из условий совершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.

Классификация налогов — это обоснованное распределение нало­гов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений.

Классифицирующие признаки:

• • способ взимания;
  • принадлежность к определенному уровню управления;
  • субъект налогообложения;
  • способ или источник обложения;
  • характер при­меняемой ставки;
  • назначение налоговых платежей;
  • дру­гой признак.

Виды налоговых и неналоговых платежей в РФ представлены на рисунке 1.2.

НК РФ содержит исчерпывающий перечень налогов и сборов, которые образуют налоговую систему того или иного уровня.

Рисунок 1.2- Виды налоговых и неналоговых платежей в РФ

К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

К региональным налогам и сборам относятся следующие:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог^[3].

Различные налоги неодинаково действуют на отдельные группы экономических агентов, кроме того, они по-разному взимаются.

Региональным законом, как и нормативным актом «местного уровня», могут быть установлены налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов (если эти элементы налогообложения не определены НК РФ), а также особенности исчисления налоговой базы, налоговые льготы, основания для их применения. Другие элементы налогообложения (налоговый период, объект обложения и др.) должны быть прописаны непосредственно в НК РФ (п. 3,4 ст. 12 НК РФ).

Вместе с тем ни региональным законом, ни нормативным актом органа местного самоуправления нельзя установить налог, который не предусмотрен НК РФ (п. 6 ст. 12 НК РФ).

Согласно ст. 15 НК РФ к местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор ^[4].

Еще один «вид налога» – это специальные налоговые режимы. Отдельно в отношении каждого из них Налоговый кодекс устанавливает порядок введения в действие и порядок применения. Если на то есть указание в НК РФ, региональные или местные власти могут определить по специальному режиму:

• виды предпринимательской деятельности, при ведении которых этот режим может применяться;
• условия перехода на специальный режим и условия его применения;
• ставки с разбивкой по категориям налогоплательщиков и видам предпринимательской деятельности;
• нюансы исчисления налоговой базы;
• налоговые льготы, основания, порядок их применения (п. 7 ст. 12 НК РФ^[5]).

По оценкам Минэкономразвития в России действуют 5,5 млн. субъектов малого и среднего предпринимательства. Что касается количества предпринимателей (ИП), то их около 2,9 млн.

Таблица 1.1 – Налогообложение ИП

Развитие малого и среднего бизнеса способствует наполнению государственного бюджета. В России существует пять режимов налогообложения для ИП. Каждый хозяйствующий субъект может использовать один или несколько налоговых режимов, каждый из которых имеет свою процентную ставку.